资产减值
【资产未来现金流量的预计·单选题】公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2018年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元;经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2018年预计的现金流量为( )万元。 A.84 B.100 C.80 D.40 【答案】A
【解析】A设备2018年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(万元)。
【预计未来现金流量考虑的因素·单选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是( )。
A.内部转移价格
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.用该资产生产产品产生的现金流入
D.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
【答案】B
【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整;应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。
【无形资产摊销额的计算·单选题】2016年7月甲公司购入一项商标权，入账价值1 000万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，按照直线法摊销，无残值。2017年12月31日因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为500万元，预计未来现金流量的现值为600万元。计提减值后，该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则2018年该商标权其摊销金额为( )万元。 A.70.59 B.125 C.92.31 D.62.5 【答案】C
【解析】2017年减值测试前该商标权的账面价值=1 000/8×(8-1.5)=812.5(万元)，计提减值准备212.5万元(812.5-600)，计提减值后的账面价值为600万元，则2018年摊销额=600/(8-1.5)=92.31(万元)。
【在建项目减值损失的确认·单选题】 2018年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为1300万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入110万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2018年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为1150万元，未扣除继续建造所需投入因素预计的未来现金流量现值为1250万元。2018年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。甲公司于2018年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为( )万元。 A.150 B.100 C.50 D.0 【答案】B
【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续建造所需投入因素，所以其预计未来现金流量现值为1150万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 200万元，可收回金额为两者之中较高者1 200万元，该在建工程项目应确认的减值损失金额=1 300 -1 200=100(万元)，选项B正确。
【资产组的认定·单选题】甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，且三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产
能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定A生产的组件存在活跃市场，可以单独对外出售。下列说法中正确的是( )。
A.应将A认定为一个单独的资产组
B.应将B和C认定为两个资产组
C.应将A、B和C认定为一个资产组
D.应将A、B和C认定为三个资产组
【答案】A
【解析】由于A生产的组件存在活跃市场，能够产生独立于其他资产或者资产组的现金流入，A可以单独认定为一个资产组，选项A正确;因B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配，所以B和C应认定为一个资产组，选项B、C和D错误。
【资产可收回金额的确定·多选题】.关于资产可收回金额的确定，下列说法中正确的有( )。
A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
【答案】CD
【解析】选项A和B，可收回金额的估计基础是公允价值而不是销售净价。
【资产未来现金流量的预计·多选题】下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有( )。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产过去产生的现金流量
C.资产的折现率
D.资产的公允价值
【答案】AC
【解析】预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。
【减值损失转回的原则·多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有( )。
A.在建工程
B.应收账款
C.存货跌价准备
D.开发支出
【答案】AD
【解析】流动资产减值准备可以转回。
【资产组的认定及减值的处理·多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。
A.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
【答案】BCD
【解析】主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据，选项A错误。
【资产计提减值的原则·判断题】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规范的资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。( )
【答案】×
【解析】资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
【可收回金额的确定·判断题】当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。( )
【答案】√
【资产组账面价值的确定·判断题】资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。( )
【答案】√
【资产组的认定·判断题】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更( )。
【答案】 ×
【解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
【资产减值的核算·综合题】长江公司拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2012年1月投产，至2018年12月31日已连续生产7年。长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机乙进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机乙的有关资料如下：
①专利权A于2012年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。
专用设备B系长江公司于2011年12月15日购入，原价2 800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备C系长江公司于2011年12月20日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机乙系长江公司于2011年12月25日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长
江公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
(2)2018年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2018年12月31日，长江公司对生产甲产品的有关资产进行减值测试。
①2018年12月31日，专利权A的公允价值为236万元，如将其处置，预计将发生相关费用16万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机乙的公允价值为122万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为125万元。
②长江公司管理层2018年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)：
(单位：元)
项目 甲产品销售收入 上年销售甲产品产生应收账款本年收回 本年销售甲产品产生应收账款将于下年收回 购买生产甲产品的材料支付现金 以现金支付职工薪酬 其他现金支出（包括支付的包装费） 0 2019年 2 400 40 1 200 360 200 2020年 2 200 40 200 1 100 320 320 2021年 1 440 200 0 920 280 240 ③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。5%的复利现值系数如下：
期数 5％的复利现值系数 (3)其他有关资料：
1年 0.9524 2年 0.9070 3年 0.8638 ①长江公司与生产甲产品相关的资产在2018年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至产品甲生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税影响。
要求：
(1)判断长江公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
(2)计算确定长江公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2018年12月31日预计未来现金流量的现值。
(3)计算包装机乙在2018年12月31日的减值金额。
(4)填列长江公司2018年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
账面价值 可收回金额 减值损失 专利权A 设备B 设备C 资产组 减值损失分摊比 例
分摊减值损失 分摊后账面价值 尚未分摊的减值 损失 二次分摊比例 二次分摊减值损 失 二次分摊后应确 认减值损失总额 二次分摊后账面 价值 (5)编制长江公司2018年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
【答案】(1)
①专利权A、设备B以及设备C构成一个资产组。
②理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生基本上独立于其他资产或资产组的现金流入。 (2)
①2019年现金净流量=2 400-40-1 200-360-200=600(万元);
②2020年现金净流量=2 200+40-200-1100-320-320=300(万元);
③2021年现金净流量=1 440+200-920-280-240=200(万元);
④2018年12月31日资产组预计未来现金流量的现值=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1 016.3(万元)。
(3)乙包装机公允价值减去处置费用后的净额=122-2=120(万元)，预计未来现金流量现值为125万元，所以，乙包装机的可收回金额为125万元。乙包装机在2018年12月31日的账面价值=360-360÷10×7=108(万元)，小于其可收回金额，不需要计提减值。 (4)
专利权A 设备B 840（2 800- 2 800/10×7） 设备C 120（400-400/10×7） 资产组 1 200（240+840+120） 240账面价（800-800/10值 ×7） 可收回 金额 减值损 失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 1 016.30 183.70 （1 200-1 016.3） 20%（240/1 70%（840/1 200） 10%（120/1 200） 200） 20 *128.59（183.7×70%） 18.37（183.7×10%） 101.63（120-18.37） 166.96（20+128.59+18.37） 1 033.04（220+711.41+101.63） 分摊后711.41账面价220（240-20） （840-128.59） 值 尚未分摊的减 值损失 二次分 摊比例 二次分摊减值 损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后账面价值 16.74（1 200-1 033.04） 12.50%[120/（840+120）] 2.09 （16.74×12.5%） 87.50%[840/（840+120）] 14.65（16.74×87.5%） 20 143.2420.46183.70（20+43.24+20.46） （128.59+14.65） （18.37+2.09） 220 696.76（840-143.24） 99.54（120-20.46） 1016.30（1200-183.7）
*因为专利权A分摊的减值损失最多为20万元[240-(236-16)]，而按照分摊比例计算的应分摊的减值损失=183.7×20%=36.74(万元)，所以专利权只承担20万元的减值损失。 (5)
借：资产减值损失 183.70
贷：固定资产减值准备—B设备 143.24
—C设备 20.46
无形资产减值准备 20
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2020年中级会计实务章节特训题八
