畜牧业账务处理及科目设置
一、基础科目设置
(一) 设置一级科目:畜牧业生产成本。设置二级科目饲料
为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等,设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过 程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳
(1)领用饲料加工原材料时
保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。 借:畜牧业生产成本——饲料 贷:原材料— —黄豆等
(2) 发生修理费、折旧费时
借:制造费用 —— XX 车间 贷:原材料— —机物料消耗
累计折旧
(3) 期末结转制造费用
借: 生产成本—— 饲料 贷 :制造费用— —榨油车间
(4) 完工入库时
XX 借: 原材料——
贷:生产成本——饲料
:核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”
二)牛群核算
(1) “生产性生物资产”科目
牛,以及待产的成龄牛的原价。
,包括产母牛和种公
未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群 成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”
(2) “消耗性生物资产”科目
际成本。
:核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”
、“幼牛群”的实
消耗性生物资产— 消耗性生物资产—
—犊牛群 —幼年群
(3) “养牛业生产成本”科目
:核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本,包括
(1) 为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,由“牛奶”承担的各项生产成本 ; (2) 为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,肉用“犊牛” 承担的各项生产成本 ; (3) “幼牛群”的饲养费用, “幼牛群”承担的各项生产成本。 (4) 其他相关科目
(1) 产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧” 科
目进行处理。
(2) 生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 (3) 消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。
(4) 制造费用 (共同费用 ) 和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行 处
理。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
养牛业的群别: (1)“基本牛群”,包括产母牛和种公牛 ;(2)“犊牛群”,指出生后到 6 个月断乳的牛群,又称“ 6月 以内犊牛” ;(3) “幼牛群”,指 6 个月以上断乳的牛群,又称“ 6 月以上幼牛” ,包括育肥牛等。
(一) 奶牛的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。 1:银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲
料采购成本的费用。会计分录如下:
借:原材料-XX饲料
贷:银行存款 / 贷:库存现金
2:现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下:
借:原材料-XX药品 贷:库存现金
3:银行和部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、
保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下:
贷:银行存款 / 贷:库存现金
借:消耗性生物资产——幼牛群
4:银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购
买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。
会计分录如下: 借:生产性生物资产——基本牛群
贷:银行存款 / 贷:库存现金
(二)幼牛饲养的核算 包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽 ( 由于只有一 个表
计量 ) 和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养牛业生产 成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理 费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金” 、“银行存款”等科目。
5:养幼牛直接使用的人工,按工资表分配数额计算。会计分录如下:
借:养牛业生产成本——幼牛群
贷:应付职工薪酬
6:养幼牛直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下: 借:养牛业生产成本——幼牛群
贷:原材料-XX饲料 7:养幼牛直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下: 借:养牛业生产成本——幼牛群
贷:原材料-XX药品
(三)牛的转群的核算
指牛群达到预定生产经营目的, 进入又一正常生产期, 包括“犊牛群” 成本的结转、“犊牛群” 转为 “幼牛群”、“幼 牛群”转为“基本牛群” 、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛
(幼牛群 )的核算。
8 : “幼牛群”转为基本牛群,先结转“幼牛群”的全部成本,包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本 ——幼牛群”科目核算的饲料
费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——幼牛群 贷:养牛业生产成本——幼牛群
9:“幼牛群”转为基本牛群,按“幼牛群”的账面价值结转,包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。 会计分录如下: 借:生产性生
物资产——基本牛群
贷:消耗性生物资产——幼牛群
10:淘汰的产母牛 (基本牛群 ) 转为育肥牛,按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下: 借:消耗性生物资产——幼牛群 ( 包括育
肥牛 )
贷:生产性生物资产——基本牛群
11 : “犊牛群”转为“幼牛群” ,先结转“犊牛群”的全部成本,包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成 本——基本牛群”科目核算
的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——犊牛群 贷:养牛业生产成本——基本牛群
12 : “犊牛群”转为“幼牛群” ,按“犊牛群”的账面价值结转。会计分录如下:借:消耗性生物资产——幼牛群 贷:消耗性生物资产——犊
牛群
( 四) 产母牛 ( 基本牛群 )饲养费用的核算 包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛 (联产品 ) 承担,
不再构成产母牛 ( 基本牛
群)的自身价值。牛奶产品成本,应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。
13:产母牛的饲养费用,按实际消耗数额结转。会计分录如下:
借:养牛业生产成本——牛奶
贷:应付职工薪酬 贷:原材料-XX饲料 贷:原材料-XX药品 贷:养牛业生产成本——共同费用
14:牛奶成品入库,结转牛奶成本。会计分录如下: 借:库存商品 (产品 ) ——牛奶 贷:养牛业生产成本——牛奶
(五)牛(生物资产 )和牛奶 (产品)出售的核算 包括犊牛、幼牛出售,牛奶出售的核算和淘汰产母牛 ( 基本牛群 )出售的核算。幼牛出
售前在账上作为消耗性生物 资产,淘汰产母牛 (基本牛群 )出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。
15: 幼牛和育肥牛出售的核算 ,按银行实际收到的金额结算。分录如下: 借:银行存款 贷:主营业务收入——幼牛 (育肥牛 ) 16:同时,按幼牛 (育肥牛 )账面价值结转成本。会计分录如下:
借:主营业务成本——幼牛 (育肥牛 )
贷:消耗性生物资产——幼牛 (育肥牛 ) 17:牛奶出售的
核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下:
借:银行存款 / 借:库存现金 贷:主营业务收入——牛奶 18:同时,按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下: 借:主营业务成本——牛奶
贷:库存商品 ( 农产品 ) ——牛奶 19:淘汰产母牛 (基本牛群 ) 正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
会计分录如下: 借:银行存款
贷:主营业务收入——产母牛 (基本牛群 )
20:同时,按产母牛 (基本牛群 )账面价值结转成本。会计分录如下:借:主营业务成本——产母牛 (基本牛群 )
贷:生产性生物资产——基本牛群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
(一) “生产性生物资产”科目的账务处理 养牛业生产性生物资产的核算,主要是对“基本牛群” ,包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的
原价进行核算。 其主要业务核算的账务处理方法如下:
例 (1) :企业外购成龄产母牛,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费 以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面
借:生产性生物资产——基本牛群 贷:
银行存款 / 贷:库存现金
例(2) :幼牛转为产母牛,应按其账面价值计算。和上面
(例 4) 会计分录相同类型,会计分录如下:
(例 9) 会计分录相同类型,会计分录如下:
( 例 10)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:生产性生物资产——基本牛群 贷:消耗性生物资产——幼牛群 已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例(3) :产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算。和上面
借:消耗性生物资产——幼牛群 (育肥牛 ) 贷:生产性生物资产——基本牛群
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目 ; 按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 例(4) :待产的成龄牛, 达
到预定生产经营目的后发生的管护、 饲养费用等后续支出, 全部由牛奶 (牛犊 )产品承担, 按实际消耗数额结转,在“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。和上面 (例 13)会计分录相同类型,会计分录如下: 借:养牛业生产成本——牛奶
贷:应付职工薪酬 贷:原材料-XX饲料 贷:原材料-XX药品
贷:养牛业生产成本——共同费用
例(5) :处置生产性生物资产的产母牛 ( 基本牛群 ) ,应按实际收到的金额计算。会计分录如下: 借:银行存款 借:营业外支出——处
置非流动资产损失 (负差额 ) 贷:生产性生物资产——基本牛群
或者:借:银行存款
贷:生产性生物资产——基本牛群 贷:营业外支出——处置非流动资产利得 (正差额 ) 按已计提的累计折旧,借记“生产性生
物资产累计折旧”科目 ; 已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 此例(5) 属于生产性生物资产的特殊“处置” 。如果产母牛的基本牛群 (生产性生物资产 ) 淘汰正常出售,其会 计分录和上面 (例 19、例 20)会计分录属于相同类型。
(二)
“消耗性生物资产”科目的账务处理 养牛业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼
牛群 (育肥牛 ) ”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:
例(6) :外购的幼牛和育肥牛 (消耗性生物资产 ),按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面 录相同类型,会计分录如下: 借:消耗性生物资产——幼牛群 ( 育肥牛 )
贷:银行存款、应付账款、应付票据等
例(7) :自行繁殖的幼牛群 (育肥牛) ,应按出售前发生的必要支出计算。和上面
(例 3)会计分
(例 8)会计分录相同类型,会计分
养殖业账务处理及科目设置
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