程序，检查穗成公司在资产负债表日前后的存货入库资料， 单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
检查是否有大额料到
（2）注册会计师程实应选择 B公司和D公司进行应付账款函证。函证的目的在 于查实有无未入账的应付账款。本年度穗成公司从B、D两家公司采购了大量商 品，存在漏记负债业务的可能性更大。对未回函的再次发函或实施替代的检查程 序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。针对已 偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是 否在资产负债表日前真实偿付。
3. 注册会计师在对甲公司2017年度会计
报表审计时发现：1 — 6月份每月计提 折旧56 000元，而7 —12月份每月计提折旧100
000元，但本年度内固定资 产没有发生增减变动，经进一步审查发现：该公司将6月份经营租
入的设备，在 7 — 12月份计提折旧，合计金额200 000元。另外，该公司自7月份开始将折 旧方法由平均年限法改为年数总和法，多提折旧 64 000元。 要求：针对上述情况，指出甲公司存在的问题，并提出改进意见。
3?参考答案
存在的问题：甲公司违反企业会计准则和会计信息的一致性原则， 漏税金。
改正意见：将多提折旧以红字冲销： 借：管理费用264 000 贷：累计折旧264 000
多提折旧，偷
4.某企业固定资产盘点结果见表 4-2 : 表4-2 某企业固定资产盘点结果
固定资产卡片 固定资产名 称 固定资产明细 账 单位：万元
单价 固定资产原 值 A设备 B设备 C设备 D设备 60 000 90 000 32 400 8 400 60 000 90 000 27 000 70 000 54 000 100 000 324 000 70 000 6 000 10 000 5 400 7 000 要求：据上述资料分析该企业固定资产可能存在的问题，并就问题提出意见。
4?参考答案
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A设备与账卡不符，可能出现了出租、报废、被盗的情况；
B设备多出，可能出现报废但仍使用、新增未入账、将经营性租入列为固定资产 的情况； C设备账实相符但卡片少，购入时未计入卡片
D设备账上多出，已出售或报废，但未进行账务处理。
第5章 生产与存货循环审计案例
i.注册会计师王丽、李东负责金石公司存货项目的审计工作，金石公司对存货实行 永续盘存制，每年全面盘点一次，金石公司有30%的存货储存在偏远山区的防空 洞里，考虑到交通不便，王丽、李东决定对这30%的存货不实施监盘，请问这样的处 理是否正确？注册会计师可
以不实施存货监盘吗？如果不实施监盘，要实施哪些替 代程序？如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，对审计报告有影响吗？
1?参考答案：
如果存货对财务报表是重要的，除非不可行，注册会计师必须对存货进行监盘。 某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的，这可能是由于存货性质和存放地点 等因素造成的，例如存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。 然而，对注
册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行 的决定。金石公司的存货储存在偏远山区的防空洞里， 虽然交通不便，会增加审 计成本，但是这不能作为不实施存货监盘的理由。因此，王丽、李东的决定是错 误的。
只有当实施存货监盘不可行时，才能实施替代程序（如检查盘点日后出售盘点日 之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、 适当的审计证据。
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师无法实施监 盘，则应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、 适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。 ② 实施检查或其他适合具体情况的审计程序， 包括实施或安排其他注册会计师实施 对第三方的监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货 得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告； 检查与第三方持有的存 货相关的文件记录，如仓储单；当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行 确认。
如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，或者尽管实施了替代审计程序，但是 无法获取有关存货的存在和状况的充分、 适当的审计证据。这种情况下，注册会 计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号一一在审计报告中发表非无 保留意见》的规定发表非无保留意见。
2?在对红光公司2017年度财务报表进行审计时，注册会计师王哲和陈泓在实施 截止性测试时
发现的情况如下：
以2017年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货 发票和验收报告，发现：
（1）2017年12月26日已验收入库的甲材料,由于其购货发票于2018年1月8 日收到，记入2018年1月账内，其会计处理为：借记“原材料一一甲材料” 300 000 元，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）” 51 000元，贷记“应付账款” 351 000 元。
⑵2017年12月28日收到南方公司的发票，记入账内，增加购进存货100 000元, 但对应的
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原材料2018年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以 个别计价法核算。 以2017年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查销售 发票和货运凭证，发现：
（3）2017年12月8日确认销售给北方公司的会计处理仅有销售发票 ，没有发运凭 证。但该笔销售在2018年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。
⑷2017年11月23日确认销售给东方公司的交易，销售发票与发运凭证核对无 误会计记录为：借记“应收账款” 468 000元，贷记“主营业务收入” 400 000元, 贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）” 68 000元。同时，借记“主营业务 成本” 220 000元，贷记“库存商品” 220 000元。但该笔销售在2018年1月 18日退回。
⑸2017年12月29日以红字发票销售退回2016年8月销售给西方公司的货 物，在12月账
上用红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。
要求:对于情况⑴至（5）,分别指出红光公司的处理是否正确，并指出对财务报表的 影响及注册会计师的建议。
2?参考答案：
情况①不正确，少记2017年存货和应付账款，建议红光公司调整 2017年的会 计报表：
300 000
应交税费一一应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款 351 000
情况②不正确，多结转成本虚减 2017年利润，建议红光公司调整2017年的会 计报表：
借：存货 100 000
贷：主营业务成本 100 000
情况③不正确，虚增2017年的收入，直接冲减原确认的收入和结转的成本。 情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议红光公司调整 2017年的会计报
借：存货 表：
借：主营业务收入
应交税费 应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
400 000 68 000
468 000
同时，借：库存商品 220 000
贷：主营业务成本 220 000
情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本
3?中正公司主要从事家电产品的生产和销售。林峰会计师事务所负责审计中正公 司2017年度
财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的 情况，部分内容摘录如下：
(1) 审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，
观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
故在监盘时不再
(2) 审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证， 以确定中正公司是否
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将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存 货包括在盘点范围内。
⑶由于中正公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于
2017年12月31日
代为盘点中正公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为中正公司的盘点记录和 审计项目组的监盘工作底稿。
(4) 审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布在5
个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3个仓 库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
(5) 在中正公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使 用盘点表单
的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回， 并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6) 中正公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的
10%。
要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不 恰当，简要说明理由。(2)针对上述第 ⑹项，列举三项审计项目组可以实施的审 计程序。
3?参考答案
(1)
第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理 层制定的盘点
程序的执行情况。
第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。 第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。 存货是中正公司管理层的责任。
第(4)项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有 a产品执行抽盘。 第(5)项恰当。
盘点
(2)
审计项目组可以实施的审计程序有以下几项 (以下答对三项即可)：
(1) 向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；
(2) 实施检查程序，检查与第三方保管的存货相关的文件记录 (3) 对第三方保管的存货实施监盘；
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；
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(4) 安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘 ；
(5) 获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以 保证存货得到
恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
4. 林茂会计师事务所的注册会计师林心顺负责审计学丰公司等多家被审计单位 2017年度的财务报表。与存货审计相关的事项如下：
(1) 针对学丰公司存货存放在多个地点的情况，注册会计师林心顺要求学丰公
司提供一份完整的存货存放地点清单。获取了学丰公司管理层提供的存货存放地 点清单后，注册会计师林心顺根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点 与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘， 择这些地点的原因。
(2) 针对乙公司存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，注册会计师林心顺计 划扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模予以应对。
(3) 针对丙公司在产品存货金额较大并存在如何评估在产品完工程度问题，注 册会计师林心顺要求丙公司将在产品的完工程度明确列出， 程的复杂程度确定是否利用专家的工作。
（4） 由于恶劣天气，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场对存货实施 监盘，注册会计师林心顺实施了替代审计程序，获取了截至 日的该存货数量和状况的审计证据。
（5） 针对戊公司有大批产成品存放在其母公司的情况，注册会计师林心顺电话 问询后确认了该批产成品存货的数量和状况。
（6） 在对戌公司的存货监盘结束时，注册会计师林心顺将除作废的盘点表单以 外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
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并记录了选
同时根据丙公司存货 生产过
2017年12月31
审计期末习题
