估存货跌价准备的风险
第3章 销售与收款循环审计案例
i.
诚信会
计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时 ， 了解到如下情况：
（1） 希望公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵 某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担 任。为满足经营需要，希望公司在中国工商银行洛阳分行开设了专门账户 ，供该销 售网点支付相关费用。公司规定，孙某主持网点工作，并负责审核凭证、保管财务 处处长个人名章、保管销售网点的支票；赵某负责登记明细账和总账；使用支票 支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手 续；作为财务人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单 进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编 制现金支出报告送交公司总部。
（2） 在销售与收款业务活动中，希望公司收到比尔商场订单，要求赊购2 000套化妆 品，产品销售价格约为150万元。比尔商场是希望公司的老客户，商业信誉和财务 状况都很好，经过营销部经理审核同意，全权委托业务员王某负责此项业务。在进 行了相关谈判后，双方签订了销售合同；营销部经理审批同意了该销售合同
口头通知发货部门组织发货，发货部门按照王某的口头通知发货；王某编制了销
售通知单，经公司经理批准交给财务处，财务处据此向比尔商场开具销售发票。 要求:假如你是注册会计师周瑾，了解了希望公司的内部控制后，你分析一下希望 公司在内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷
，王某
？
1.参考答案：
（1）财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、 管物
（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核 对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存 款的情况发生。
具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪 污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。 因作废支票由孙某保管，赵某无法察 觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行， 致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉。 交公司总部的支出报告亦由孙某编 写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。 可见，由于孙某集各种不相容职 务于一身，通常难以发现舞弊，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单 的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。
（2）希望公司在销售与收款业务中存在以下问题：
一是没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷； 二是该公司向比尔商场销售的产品价款在 100万元以上，不在营销部经理的授 权范围内；同时，王某有权拒绝办理该笔业务，并及时向上级授权部门报告； 三是王某应该按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知 单，不应采用口头通知的方式进行；
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四是发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和 规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责 任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为发货依据。
2?林顺会计师事务所的注册会计师韩清凉担任镇热公司 2017年度财务报表审计
业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下 ：
（1） 考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水 平不高，注册会计师韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时 避免使用分析程序。 （2） 尽管镇热公司难以实现2017年度预期的利润目标，注册会计师韩清凉仍 直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。
（3） 镇热公司销售给未披露关联方的商品价格明显高于非关联方，但低于已披 露的关联方，注册会计师韩清凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。
4）镇热公司在接近2017年年末时发生了大量的销售交易，注册会计师韩清 凉认为这些销
售交易中存在舞弊行为。
（5） 镇热公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。 项目组成员提请作为舞弊风险迹象。注册会计师韩清凉未予认可。
（6） 为确认镇热公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，注册会 计师韩清凉要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。 要求：针对上述情况（1）至（6），不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不 恰当，简要说明理由。
2. 参考答案
情况（1）不恰当。分析程序是识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会 计师需要重
视并充分利用分析程序。
情况⑵不恰当。如难以实现预期的利润目标，则收入的发生认定存在舞弊风险 的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。 情况（3）恰当。
情况（4）不恰当。接近期末时发生大量的销售交易属于产生舞弊风险的迹象，但 存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊。
情况（5）不恰当。未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地 点，于收入确认方面存在舞弊风险的迹象。
情况⑹不恰当。以发运凭证为起点的截止测试，主要是为了防止少计收入，注 册会计师韩清凉应当以账薄记录为起点实施截止测试。
3?诚信会计师事务所接受委托，审计天翼公司2017年度财务报表。注册会计师于 2018年1月15日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款发出 102份询证函。 注册会计师收到回函
的情况如下：
收到101份询证函回函，其中95份回答是肯定的,6份存在问题，分别为：
（1） A公司购买天翼公司30万元的货物属实，但款项已于2017年12月25日用 支票支
付。
（2） B公司:购买天翼公司20万元的货物尚未收到。
⑶C公司:因产品质量不符合要求 根据购货合同,于2017年12月28日将货物退 回。
（4）D公司:2017年12月8日，收到天翼公司委托本公司代销的货物价值 34万 元，尚未
销售。
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⑸E公司:已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司作出答复 ，天翼公司已将 邮件转发给会计师事务所；经查，寄发给E公司的函件是一封消极式函件。
（6）F公司:将积极式询证函的回函直接寄到天翼公司，要求天翼公司转交会计师事 务所。天翼公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组。 没有收到回函的有1份，即：
⑺G公司:寄发的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退 回天翼公司。 要求:针对以上第（1）至（7）种情况，为获取充分、适当的审计证据，注册会计师应采 取哪些进一步的审计程序？
3?参考答案：
针对情况（1），检查天翼公司2017年12月25日及以后的银行对账单和银行 存款日记账，
确定该笔货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入账的现象。
针对情况（2），检查天翼公司的销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销 售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入天翼公司的存货盘点表。
针对情况（3），检查天翼公司销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、 退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退 回入库的日期。 针对情况（4），检查天翼公司与D公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代 销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
针对情况（5），应要求E公司尽快寄出回函原件，并特别要求 E公司直接寄到 诚信会计师事务所；
针对情况（6），应要求F公司按询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函 寄给诚信会计师事务所；
针对情况（7），应与天翼公司核对G公司的名称、地址，如原询证函名称、地 址均正确，应要求天翼公司进行解释，如原询证函名称、地址不正确，应按正确 的地址重新寄发信件。
4?林立会计师事务所负责审计盼亮公司 2017年度财务报表。审计工作底稿中与 函证相关的部
分内容摘录如下：
(1) 盼亮公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银 行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重 大，未对该账户实施函证程序。
(2) 审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低， 对盼亮公司2017年11 月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。盼亮公司 2017年12
月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年 末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(3) 审计项目组负责填写询证函信息，盼亮公司业务员负责填写询证函信封。审 计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后， 直接至邮局将询证函寄 出。
(4) 客户丙公司的回函并非询证函原件。盼亮公司的财务人员说是在催收回函
时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函， 因此将其留存的询证函复印件寄送 给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至林立会计师事务所。
审计
项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。
⑸审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性， 接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这 是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的 电话沟通内容。 (6)盼亮公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
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要求：
(1) 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当， 简要说明理由。
(2) 针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。
4?参考答案 (1) 第(1)项恰当。
第⑵项不恰当。注册会计师应对2017年11月30日至12月31日之间应收账 款的变动情况实施进一步审计程序——实质性程序，将实质性程序和控制测 试结合使用。 第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记 录 ---- 外部记录进行核对。
第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制， 司财务人员寄发。
第⑸项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性 替代审计程序。
询证函不应由盼亮公
，审计项目组需要实施额外或
(2) 审计项目组应当：
(1) 询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性
据；
/正当性收集证
(2) 评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其 他审计程
序的性质、时间安排和范围的影响；
(3) 实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
第4章 购货与付款循环审计案例
1.
注册会计师陈真按照审计小组的
人员分工，专门负责审查穗新公司 2017年度 财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时 ，陈真通过实施实质性分 析程序,发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企 业固定资产项目的审计经验，陈真确定了以下两个重要审计目标：①本年新增的固 定资产是否真实，计价是否正确；②本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。 陈真在审计时发现:在 2017年度,穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程，其中 有三项已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行且已经能够生产合格产品 ，但产 量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行 ，产量已经达到设计生产能力, 但生产的产品中仅有少量是合格产品；丙在建工程不需试运行 ，其实体建造和安 装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续。 要求：
（1）陈真应当建议哪些在建工程需要结转固定资产,为什么？结合上述资料，说明如 何审计固定资产增减变动的合法合规性。
⑵对于固定资产的外购业务，陈真要证实固定资产外购业务的真实性，应当检查 哪些文件与凭证？
1?参考答案：
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（1） 甲、丙在建工程应当结转为固定资产。原因是甲、丙在建工程均已达到预
计可使用状态；但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产 的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。
① 检查本期固定资产的增加：询问管理层当年固定资产的增加情况， 并与获取或 编制的固定资产明细表进行核对；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手 续是否齐备，会计处理是否正确；检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃 置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理， 会计处理是 否正确；检查与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件； 如不满足，检 查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。
② 检查本期固定资产的减少：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额 是否正确；检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会 计处理是否正确；检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否 正确；检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； 检查债务重组或非货币性资 产交换转出固定资产的会计处理是否正确； 检查其他减少固定资产的会计处理是 否正确。
（2） 为验证外购固定资产的真实性，陈真应检查穗新公司外购业务的授权审批 手续是否齐全，同时核对外购合同、供应商发票、保险单和货运文件或记录。
2. 注册会计师程实负责审计穗成公司 2017年度财务报
表中的应付款项项目，在
审计时,程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。程实怀疑穗成 公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。 于是决定实施审 计程序进一步查找未入账的应付账款。同时，程实根据穗成公司应付账款内部控 制测试的结果，决定从其中的四个应付账款明细账户中挑选两个进行函证 ，四个应 付账款明细账户的情况见表4-1。 表4-1应付账款明细账户情况
客户名称 应付账款年末余额（兀） A公司 52 000 B公司 0 C公司 5 000 D公司 280 000 要求：
本年度供货总额（元） 60 000 2 000 000 : 95 000 3 000 000 （1）
付账款
注册会计师程实应如何查找未入账的应
？
注册会计师程实应选择的函证对象是哪两
（2）
家 ？
2?参考答案：
（1 ）注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
检查穗成公司债务形成的相关原始凭证， 如供应商发票、验收报告或入库单，查 找有无及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；检查穗成公司在 资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账 时间是否正确；获取穗成公司与供应商之间的对账单，并对对账单和穗成公司财 务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入账的应付账款，确认应付账款金额 的准确性；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询 问穗成公司内部或外部知情人员，查找有无及时入账的应付账款；结合存货监盘
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审计期末习题
