2.参考答案
是否可 能表明 存在事 项 重 大错报 序 号 风险 (是/否) 财务报 表 项目名 称 财务报 表 项目认 疋 理由 立多公司的毛利率应与上年持平，但资料数据 表明2017年度毛利率由2016年的19.8% 大幅 上升到24%，可能表明存在咼估营业收入、低估 营业成本的重大错报； 营业收 立多公司2017年度营业成本为 8 000万元， 比入 发生 完整性 ⑴ 是 2016年度的8 043万元有所下降，与行业成本 上升20%营业成 的情况矛盾，可能表明存在低估营业成 本的重大错报。 本 立多公司2017年度未审营业收入发生额为 10 527 万元，比预期数 9 984.9 万元(10 025 X 1.2 X 0.83 54咼1万元，可能表明存在高 估营业收入的重大错报 资料显示，立多公司2017年度应收账款周转 应收账 入 营业收 入 营业成 本 固定资 产 (2) 是 天数为21天(365 -10 527 X 68)，与明显小于20 天的结论严重不符 在价格上升20%、成本上升13.5%的情况下， 预期A产品的毛利率应由 2016年的15.4%上升 为 2017 年的 20% ( (1-1.135 X -0.154) -1.2) 存在 款 营业收 发生 ⑶ 是 发生 完整性 X100% )，但资料表明 A产品2017年的毛利率 咼达25.2%，表明可能存在咼估营业收入或低估 营业成本的错报 设备闲置不影响累计折旧的计提，但资料显示 专用设备的折旧率仅为 1/250 ,可能存在折旧计提 计价和 分摊， 存在 完整性 ⑷ 是 不足的错报；2017年度折旧的减少额超过了设备 原值的减少额，可能存在已减少的固定资产未作账 务处理的错报 实施“买一赠一”的营销策略后，C产品的毛 利率将由实施之前的 21% ((1-2 405 -3 045) (1-2 405 -(3 045 X 0.5) 管理费 用 计价和 存货 资产减 值损失 分摊 完整性 (5) 是 X100% )降为-58% X100% )，应计提存货跌价准备，但资料表明立 多公司并未对C产品计提跌价准备 3?林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司 2017年度财务报表审计业
务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下
(1) 注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意 实施加以
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隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。
(2) 为确定晴好公司是否存在舞弊事实、 舞弊嫌疑或舞弊指控，注册会计师韩如意 拟询
问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。
(3) 晴好公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目
标，注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。
(4) 注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次 的重大
错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。
要求:分别针对情况(1)至(4)，指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。 简要说明理由。
如不恰当,
3?参考答案
(1) 不恰当。通常，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报 未被发现的风险。
(2) 不恰当。注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、 舞弊嫌疑或舞弊指控。
(3) 不恰当。管理层部分报酬取决于被审计单位能否实现激进的目标，表明存在舞 弊的动机或压力。
(4) 不恰当。应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上 的风险实施专门程序。
4?晴雨公司主要生产和销售工程机械，产品主要通过买断的形式销售给各地经 销商，少
量直接销售给最终用户。林峰会计师事务所于
2017年下半年首次接受委
托审计晴雨公司2017年度财务报表，并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙 人。注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后，按照
2017年度晴雨公司税前
利润的5%确定了财务报表整体重要性为500万元，晴雨公司适用的所得税税率为
25%。
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资料一：
（1 ）受宏观经济环境影响，2017年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价 格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。根据 2017年年初工程机械行业相关研究报 告显示，国内主要工程机械企业 2017年营业收入较2016年下降约40%。
（2） 2017年年末，晴雨公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的 生产线。
（3） 2017年年末，晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。 （4） 除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，
晴雨公司主要采
用赊销方式销售产品。由于2017年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经 营不善出现财务困难。
（5） 2017年12月，晴雨公司为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出 售给银行。
（6） 针对工程机械行业整体产能过剩问题，晴雨公司于 促销去库存。
资料二：
注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据，部分内容摘 录见表2-4 :
表2-4
晴雨公司的财务数据部分内容摘录
2017年11月开始降 价
单位：万元
2017年12月31日（未 项目 审数） 应收账款 减：坏账准备 存货 减：存货跌价 2016年12月31日（已 审数） 554 000 12 000 435 000 9 000 392 700 11 200 377 100 8 800 准备 欢迎下载 8
固定资产 固定资产减值 248 000 210 900 7 200 准备 短期借款 应付职工薪酬 预计负债 营业收入 7 000 508 100 9 200 6 850 2 605 800 169 500 9 100 6 500 1 936 900 要求：针对资料一第（1 ）至（6 ）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项 指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险, 简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直 接填入表2-5内。 表2-5
是否可能存在重大错报风险表
财务报表项 事项 序号 是否可能表明存在重 理由 大错报风险（是/否） 目 名称及认定 （1） （2） （3） （4） （5） （6）
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4.参考答案 事项序 号
是否可能 表明存在 重大错报 风险（是/ 否）
(1)
是
营业收入（发生） 应收账款（存在）
理由
财务报表项目名称及 认定
2017年度行业平均营业收入较 2016年度下 降了约40%，而晴雨公司的营业收入较
2016
年仅下降了 26%，营业收入很可能存在咼估 风险
(2) 是
针对行业产能过剩，晴雨公司关闭了一条技术 洛后的生产线，固定资产很可能存在减值风险
固定资产（计价与分 摊）
资产减值损失（完整 性）
(3) 是
针对已关闭生产线的员工减员计划， 晴雨公司 有必要计提员工辞退福利， 但2017年年末应 付职工薪酬以及预计负债余额较
2016年年
应付职工薪酬（完整 性）
预计负债（完整性）
末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债很 可能存在低估风险
(4)
是
2017年度营业收入下降，但应收账款不降反 升，且坏账准备未见明显增加。 另外，部分经 销商因经营不善出现财务困难， 估应收账款坏账准备的风险
(5)
是
晴雨公司将部分应收账款出售给银行， 涉及金 融资产终止确认的判断较为复杂，很可能存在 将不应终止确认的应收账款提前终止确认的 风险
应收账款（完整性） 资产减值损失（完整 性）
很可能存在低
应收账款（完整性） 短期借款（完整性）
（6）
是
2017年度工程机械产品市场低迷，销售大幅 下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，
存货（计价与分摊） 资产减值损失（完整 性）
且存货跌价准备未见明显增加， 很可能存在低
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审计期末习题
