第1章审计业务承接与审计计划案例
1?注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司, 该公司法 定代表人是
张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务 ?该事务所能否 承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?
1 ?参考答案
该注册会计师不能审计这家上市公司,因为他与上市公司法定代表人是直系 亲属关系,将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司,因为事务所与上市公司不存在对审计独立 性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人, 该事务所不能审计这家上市公司。因 为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2?林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017年度财务报表审计
业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下 :
(1) 制定总体审计策略时,注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务 报表整体的重要性。
(2) 晴好公司2017年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。 考虑到晴好公司 历史悠久,且在行业内知名度很高,注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性 的确定基准。 (3) 晴好公司存货数量很大,其可变现净值存在较大的固有不确定性,注册会计 师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4) 注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性,以便对汇总错 报是否可能构
成重大错报进行评价。
(5) 由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性,注册会计 师韩如意拟将
财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露, 以作为实际执行的重要性。 (6) 注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值,但没有 记录确定该临界值的依据。 要求: (1)
指出情况(1)中,注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平 时,需要考虑
哪些因素。 (2) 答案:
(1) 需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目 的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。
假定情况(2)至(5)均为独立事项,逐项指出注册会计师韩如意的处理是否
恰当。如不恰当,请简要说明理由。
(2)情况(2)不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业,应以营业收 入作为重要性的确定标准。
情况(3)不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时,不需要考虑 与具体项目计量相关的固有不确定性。
情况(4)不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的 重要性。 情况(5)不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按 比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。
情况(6)不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师 应当记录所依据的职业判断。
3.上市公司FH公司是林峰会计师事务所的常年审计客户,注册会计师韩吉
祥负责审计FH公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估 错报相关的部分内容摘录见表1-1 :
表1-1审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录
金额单位:万元 项目 2017 年 2016 年 备注 16 000 营业收入 15 000 2017年,竞争对手推出新产品抢 占市场,FH公司通过降价和增加 广告(未审数) (已审数) 投放促销 税前利润 50 2 000 2017年,降价及销售费用增长导 (未审数) (已审数) 致盈利大幅下降 财务报表整体的重要 性 80 60 100 实际执行的重要性 明显微小错报的临界 75 0 值 5 ⑴FH公司2016年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5%计算。2017 年,由于FH公司处于盈亏临界点,注册会计师韩吉祥以过去3年税前利润的平 均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 (2) 由于FH公司2016年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大, 注册会计欢迎下载
2
师韩吉祥确定2017年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75%,与2016年度保持一致。 ⑶2017 年, FH公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报, 此,注册会计师韩吉祥确定2017年度明显微小错报的临界值为0。 要求: 因 针对上述 情况(1)至(3),假定不考虑其他条件,逐项指出注册会计师韩吉祥 的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 3?参考答案 (1) 恰当。
(2) 不恰当。2016年度有多项审计调整,FH公司在2017年面临较大市场压力, 显示项目总体风险较高,将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%不恰当,应该适当降低
比例。
(3) 恰当。
第2章审计风险评估案例
1.2018年年初,注册会计师李兵负责审计立程公司
2017年度财务报表,
在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境,部分内容摘录如下
:
(1) 由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标, 立程公司于2017年2
月更换了公司负责销售的副总经理。 立程公司董事会计划2017年度实现的销售 收入在2016年度的基础上增长15%。立程公司管理层实行年薪制,总体薪酬 水平根据上述目标的完成情况上下浮动。 立程公司所处行业2017年度平均销售 增长率是10%。
(2) 立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出, 2017年开始与国内
团购网站合作,开展网络营销,销售量很大,而利润率非常低,但是给扩大市场 占有率奠定了基础。
(3) 立程公司于2017年11月3日收到法院通知,被告知泰达公司状告立程
公司侵犯其专利权。泰达公司认为,立程公司未经其同意,在试销的新产品中采 用了泰达公司的专利技术,要求立程公司停止该项新产品的生产和销售,
并一次
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性支付专利使用费80万元。截至12月31日,诉讼尚在进行中。立程公司根据 案件的进展情况和律师的意见,认为很可能会发生赔偿支出。
注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据, 内容见表2-1。
表2-1 2017年度部分未审财务数据及 2016年对应数据 万元
项目 营业收入 营业成本
部分
单位:
2017年未审数 8 400 5 800 650 0 2016年已审数 7 000 4 900 900 0 销售费用 预计负债 要求:
针对上述资料,假定不考虑其他条件,逐项指出情况 (1)至(3)所述事项是否可能 表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明是财务报表层次 的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。如果认为是认定层次的重大错报 风险,分别说明该风险主要与哪些财务报表项目 (仅限于营业收入、营业成本、 销售费用和预计负债)的哪些认定相关。
1 ?参考答案 是否可能表 明事项序 号 存在重大 错报风险(是 /否) 理由 重大错报 风险属于 财务报表 层还是认 疋层 |=t 财务报表项 目及相关认 疋 由于2016年销售业绩未达到董事 会制定的目标,立程公司于 (1) 是 2017 认定层 年2月更换了公司负责销售的副总 经理。销售增长目标与同行业其他 公司相比偏高,管理层的薪酬与销 售增长目标挂钩,可能导致管理层 虚构、多计或提前确认销售收入的 风险 2017年开始与国内团购网站合作, 开(2) 是 展网络营销,但是资料显示销售 费用反而下降了 250万兀,可能存 在少计或漏记销售费用的风险 截至2017年12月31日,诉讼尚 在进行中。立程公司根据案件的进 展情况和(3) 是 律师的意见,认为很可能 会发生赔偿支出。但是资料显示预 计负债的金额为 0,可见被审计单 位存在少计提预计负债的风险 认定层 认定层 营业收入/发 生截止、准确 性 营业成本/发 生截止、准确 性 销售费用/完 整性、准确性 预计负债/完 整性 2?立多公司为食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的审计 委托并指派注
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册会计师王继负责对立多公司 2017年度财务报表实施连续审计,
注册会计师王继对立多公司2016年度财务报表出具了无保留意见审计报告。注 册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况如 下:
(1) 2017年,因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了 20%。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高
量平均下降了 17%。
20%的影响,行业销售
(2) 受国家政策影响,导致流动资金短缺,立多公司加强了货款回收工作,使应 收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。
(3) 由于2016年储备了大量用于生产 A产品的原材料,立多公司在 A产品销售 价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了 13.5%。
(4) 由于产品滞销,导致专用生产设备大量闲置,立多公司管理层取消了原定的 增加专用生产设备的计划,2017年度没有增加新的专用生产设备。 ⑸因竞争对手推出了 C产品的改良产品,立多公司决定自 2018年1月1日起 对库存的C产品采取“买一赠一”的营销策略。
立多公司2017年度部分未审财务数据及2016年对应数据见表2-2,专用设备 及累计折旧增减情况见表2-3 。
表2-2 2017年度部分未审财务数据及 2016年对应数据 单位:万元 项目 A产 品 339 230 1 229 3 971 2 970 2017年未审数 B产 C产 品 品 143 150 r 3 147 3 511 2 625 126 400 0 400 3 045 2 405 合计 608 780 「4 776 10 527 A产 品 337 330 0 330 3 968 2016 年 匚已审数 B产 C产 合计 品 品 132 250 0 250 3 100 2 325 123 200 0 200 2 957 2 360 592 780 0「 780 10 025 8 043 应收账款年末余额 期末库存商品账面 余额 减:存货跌价准备 期末库存商品账面 价值 营业收入
营业成本 8 000 3 358 单位:万元 表2-3专用设备及累计折旧增减情况 项目 专用设备
年初余额 10 008 3 080 本年增加额 0 40 本年减少额 18 20 年末余额 9 990 3 100 累计折旧 要求:
假定不考虑其他条件,指出资料(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风 险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目 (仅 限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损 失)的哪些认定相关。
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