自然资源资产负债表编制实证研究
白琪阶，焦志倩，王红瑞，许新宜，朱中凡
【摘 要】摘要：“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”是十八届三中全会提出的重大决定，也是加快中国生态文明建设的重要环节。现就自然资源资产负债表的编制对象及体系设计展开讨论。自然资源资产负债表的编制对象应是广泛存在于自然界，能为人类利用并具有未来经济利益的自然要素，具有自然与经济双重属性。自然资源资产负债表的表格设计包括期初存量、期末存量和存量变化三部分。文章以湖北省十堰市竹溪县土地资源为例，编制了2013年竹溪县土地资源资产负债表实物量表与价值量表。分析结果表明，2013年末竹溪县土地资源3.23×105 hm2，价值89.94亿元，整体减少42.86 hm2，损失价值866.23万元，呈现林地减少，耕地增多的趋势，因此土地规划应充分保护林地和水域，发挥各种土地类型的生态服务价值，维持区域供给服务，调节服务，支持服务和文化服务平衡。 【期刊名称】南水北调与水利科技 【年(卷),期】2018(016)002 【总页数】7
【关键词】自然资源资产负债表；编制对象；体系设计；实物量表；价值量表 中共“十八大”提出，建设中国特色社会主义事业总体布局由经济建设、政治建设、文化建设、社会建设“四位一体”拓展为包括生态文明建设的“五位一体”，生态文明建设关系人民福祉，关乎民族未来，编制自然资源资产负债表是生态文明建设的一项重要制度创新。2013年11月中共十八届三中全会《决定》提出“要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离
任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。” 2015年11月国务院印发《编制自然资源资产负债表试点方案》，确定内蒙古自治区呼伦贝尔市、浙江省湖州市、湖南省娄底市、贵州省赤水市、陕西省延安市5个试点，于2015年11月开始在试点地区开展一系列自然资源资产负债表探索编制工作，并要求各试点在2016年12月底提交工作报告[1]。编制自然资源资产负债表能够摸清我国自然资源“家底”，促进领导干部自然资源资产离任审计制度的建立，科学地评价国家或地区经济发展，保护生态环境，同时优化自然资源配置，提高自然资源利用效率，实现经济发展与环境保护的双赢。纵观近几年的科研成果，很多学者对该项工作进行了探讨：封志明等[2-10]初步梳理国内外自然资源核算和方法的进展，就自然资源资产负债表基本概念，资产权益，编制框架，可能路径以及编制原则等理论问题展开讨论；王智飞[11]提出编制自然资源资产负债表时可能会面临地方政府人员片面的政绩观以及企业逐利思想的阻碍；黄溶冰[12]指出自然资源资产负债表核算与环境经济综合核算的不同；耿建新基于领导干部离任审计对自然资源资产负债表编制进行前瞻性探索[13]，并分析其与国家资产负债表联系[14]；陈红蕊[15]提出编制自然资源资产负债表要建立完整的统计核算体系以及综合考核办法，并且建立过程应是从简单到复杂，逐步深入；胡文龙[16]认为自然资源资产负债表能够反映数据之间严密的数量关系。不过，目前自然资源资产负债表编制处于初期探讨阶段，未有成熟体系，本文就自然资源资产负债表的编制对象以及编制体系的设计进行探讨，并以湖北省十堰市竹溪县土地资源为例进行实证研究。
1 自然资源资产负债表的编制对象
就自然资源而言，它是广泛存在于自然界并能为人类利用的自然要素，同时是
人类生产生活所需的物质和能量来源。一般可分为气候资源、土地资源、水资源、生物资源、矿产资源、旅游资源和海洋资源。资产负债表是一个财务会计学名词，用于记录国家或企业的资产及负债状况，基本表达式是“资产=负债+所有者权益”[17]，资产定义主要有四种观点[18]：未来经济利益观、未消逝成本观、借方余额观和经济资源观，目前比较流行的资产定义体现的是未来经济利益观的思想。该思想认为资产是指企业根据过去的或现在已有的经济交易情况来对未来的经济效益进行的一个预期。我国《企业会计准则-基本准则》(2006)中规定的资产定义也体现了未来经济利益观思想。可见，企业会计中资产具有一个基本属性就是能够带来经济利益。对自然资源进行资产负债表的编制，就是将传统上不纳入经济活动、不考虑经济效益的自然资源作为一项经济资本来看待。自然资源有两个基本属性，一是自然属性，二是经济属性，因此自然资源资产负债表的核算对象应是广泛存在于自然界，能为人类利用并具有未来经济利益的自然要素。
2 自然资源资产负债表的体系设计
2.1 自然资源资产负债表的编制样式
SEEA-2012是联合国统计署于2012年发布的环境与经济综合核算体系，是目前国际上比较权威的环境核算规范文件。根据SEEA-2012设计自然资源资产负债表基本样式(见表1)，包括期初存量、期末存量和存量变化三项。其中，存量变化反映的是在核算期间内自然资源的流动情况，是动态值；期初存量和期末存量分别反映核算时间前后自然资源的总量值，是静态值。
核算自然资源的期初存量和期末存量能够摸清自然资源的“家底”，清楚了解某一时间点国家或地区各项自然资源的总量。但是不同时间点的自然资源总量
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