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贷：资本公积---股本溢价
或相反分录：借：资本公积---股本溢价
盈余公积
利润分配----未分配利润
贷： 长期股权投资 5、合并日合并财务报表的编制 P403 假设：视同子公司一直存在。
编制基础：被合并方与合并方采用的会计政策、会计期间不同的，按照合并方的会计政策、会计期间，对被合并方有关资产、负债进行调整。
合并报表内容：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表（1.1---合并日）。 合并结转：
在合并资产负债表时：对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方“资本公积--股本溢价”的金额为限，转入留存收益。
借：资本公积（以合并方的“资本公积--资本溢价或股本溢价”为限） 贷：盈余公积（合并方合并前的） 未分配利润（合并方合并前的） （三）非同一控制下的企业合并
1、购买方：合并中取得对一方或多方控制权的一方。
2、购买日：获得被购买方控制权的时间。P407 3、计量基础：公允价值
合并成本=购买方放弃的资产、发行或承担的债务、发行权益性证券公允价值 【注意】以非现金资产（或股票）作为合并对价时视同销售，确认损益；以权益证券
4、确认 （1）吸收合并 P408
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购买方应将被购买方符合条件的资产、负债全部予以确认。即，可能确认一些被购买方以前报表上没有的资产和负债。P408 “第一….”
企业合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值>0 记作“商誉”；反之，记作“营业外收入”。
借：被合并方各项资产（购买日公允价值）
商誉（合并成本＞被合并方净资产公允价值的部分） 贷：被合并方各项负债（公允价值） 银行存款（以现金支付的合并成本）
股 本、资本公积—股本溢价（以权益证券为代价时 权益证券的公允价值）
固定资产清理、营业外收入（非现金资产为对价的视同销售，确认损益） 营业外收入（合并成本＜被合并方净资产公允价值的部分）....负商誉
（2）控股合并：确认长期股权投资
长期股权投成本=合并成本=放弃资产、发行权益证券的公允价值 商誉体现在合并报表上。
①一次交易实现的企业合并
借：长期股权投资（合并成本） 贷：银行存款（以现金支付的合并成本）
股 本、资本公积—股本溢价（以权益证券为代价时 权益证券的公允价值）
固定资产清理、营业外收入（非现金资产为对价的视同销售，确认损益）
②通过多次交易分步实现的企业合并
个别财务报表：长期股权投资成本=原投资账面价值+新投资公允价值，即： 【注意】
原持有的投资，按照追加投资前得账面价值反映，不做任何处理，股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
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5、合并财务报表 P409
（1）编制基础：会计政策会计期间一致；以公允价值为基础。
多次交易实现的企业合并，在合并资产负债表上，原持有的投资应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期“投资收益”。即：
借：长期股权投资
贷：投资收益 （或相反）
购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
经过上述调整后，合并报表上：
长期股权投资成本=原股权于购买日的公允价值+购买日追加投资的公允价值。 （2）内容：仅包括合并资产负债表。
【说明】 企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况。教材P409
知识回顾：
1. 企业合并类型:控股合并 ，吸收合并
吸收合并：取得的资产按原账面价值入账，放弃的资产
或发行的权益证券按账面价值计量（面值）。 2.账面价值的体现 控股合并：放弃的资产、发行的权益证券按账面价值计 量。
同一控制下:按初始成本计量，借贷方差额 计入资本公积
3.控股合并长期股权投资确认计量 非同一控制：初始成本按付出代价的公允 价值计量，差额计入损益
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4.投资性房地产的计量方式：成本模式下，比照固定资产科目； 案例分析大全P165
案例3：
长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
(1) 2011年12月20 日，长江公司和大海公司与原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。
(2) 2012年1月20长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2010年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：
单位：
万元 项目 固定资产 投资性房地产 可供出售金融资产 库存商品 合计 值准备1000） 6000（成本5000，公允价值变动1000） 1080(成本1000，公允价值变动80） 800（未计提存货跌价准备） 12880 账面价值 5000（原价8000，累计折旧2000，固定资产减公允价值 6000 6980 1150 1000（不含增值税） 15130 (3)发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产成交增值税1020万元。 (4) 2012年1月20日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。
①不考虑营业税等其他因素的影响；
②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。 【分析提示】
(1)长江公司为购买方，购买日为2012年1月2日，长江公司的合并成本= 15130+ 1000 ×17%+ 1020= 16320（万元）。
(2)固定资产处置损益= 6000 - 5000= 1000（万元）（收益）； 投资性房地产处置损益= 6980 - 6000= 980（万元）；
可供出售金融资产处置损益= 1150 -1080+ 80 =150（万元）。 (3)编制长江公司在购买日的会计分录
借：固定资产清理 5000 累汁折旧 2000
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固定资产减值准备 1000
贷：固定资产 8000 借：长期股权投资——大海公司 16320
贷：固定资产清理 6000 其他业务收入 6980 可供出售金融资产——成本 1000 ——公允价值变动 80 主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）1190( 170+1020) 投资收益 70 借：固定资产清理 1000
贷：营业外收入 1000 借：其他业务成本 6000
贷：投资性房地产——成本 5000 ——公允价值变动 1000 借：公允价值变动损益 1000
贷：其他业务成本 1000 借：资本公积——其他资本公积 80
贷：投资收益 80 借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800 借：管理费用 150
贷：银行存款 150
(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额= 16320 - 27000×60%= 120（万元）。 知识点： 基本要求：
1、掌握不同类型企业合并的判断 2、掌握各类企业合并的会计处理 3、掌握合并财务报表合并范围的判断
4、掌握合并财务报表编制中有关业务的合并处理
------------------------------------------------------------------------- （四）企业合并中的特殊问题
初次投资持股比例≤50%
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企业合并与合并财务报表
