元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
『正确答案』
借：在途物资 36 000+1 000=37 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120
贷：银行存款 43 120
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
『正确答案』
借：原材料 37 000
贷：在途物资 37 000
（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
『正确答案』
借：原材料 49 500+2 000=51 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 415 银行存款 20 085
贷：其他货币资金 80 000
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
『正确答案』
借：原材料 600
贷：生产成本 600
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
『正确答案』发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000-200+200＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤） 借：生产成本 （6 000×10.93）65 580 制造费用 （1 000×10.93）10 930 管理费用 （1 000×10.93）10 930
贷：原材料 87 440 （二）采用计划成本发出存货的计价方法
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
1.支付货款
借：材料采购 【实际成本】
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
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2.验收入库并结转入库材料成本差异 （1）验收入库
借：原材料等【计划成本】
贷：材料采购 【计划成本】 （2）结转入库材料成本差异：
计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异） 会计分录： 借：材料采购
贷：材料成本差异 【节约差异】 或
借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购
3.发出存货并分配应负担的材料成本差异： （1）发出材料
借：生产成本等【计划成本】 贷：原材料 【计划成本】 （2）分配应负担的材料成本差异
计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率
（分母不含暂估料款金额）
发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 会计分录： 借：生产成本等
贷：材料成本差异【超支差异】 借：材料成本差异
贷：生产成本等【节约差异】
【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
『正确答案』
借：材料采购 （500+5）505 应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：银行存款 590 借：原材料 500
贷：材料采购 500 实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异 借：材料成本差异 5
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贷：材料采购 5
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
『正确答案』
借：材料采购 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 51
贷：应付票据 351
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
『正确答案』不编制会计分录。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
『正确答案』
借：原材料 （44×5）220
贷：材料采购 220
实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异 借：材料采购 2
贷：材料成本差异 2
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
『正确答案』
借：生产成本 220×5＝1 100 制造费用 100×5＝500
贷：原材料 1 600
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。
『正确答案』
借：原材料 300
贷：应付账款 300
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1% （注意：分母不含暂估料款金额）
『正确答案』
借：材料成本差异 16
贷：生产成本 11 制造费用 5 【例题】（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。
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A.88 B.96 C.100 D.112
『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率＝（-20-10）/（130+120）＝－12% 当月领用材料的实际成本=100×（1－12%）=88（万元）
【拓展】结存材料的实际成本＝（130+120-100）×（1－12%）=132（万元） 【例题】（2009年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1 604
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率＝（－6+12）/（400+2 000）＝0.25%；
2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400+2 000－1 600）×（1+0.25%）＝802（万元）。 【例题】（2008年考题）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）
『正确答案』√ 【例题】（2007年考题）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。
A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15
『正确答案』A
『答案解析』当月的材料成本差异率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）
当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5（万元）（超支） 【拓展】
求：当月领用材料的实际成本=100+5=105（万元）
求：月末库存材料的实际成本=（80+120-100）×（1+5%）=105（万元）
三：包装物
周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。 （一）包装物的内容
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
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2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的核算 1.生产领用包装物 借：生产成本
贷：周转材料——包装物
【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l00万元，材料成本差异率为-3%。
『正确答案』
借：生产成本 97 材料成本差异 3
贷：周转材料——包装物 100 2.随同商品出售包装物
（1）随同商品出售且不单独计价的包装物 借：销售费用
贷：周转材料——包装物
【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50万元，材料成本差异率为-1%。
『正确答案』
借：销售费用 49.5 材料成本差异 （50×1%）0.5
贷：周转材料——包装物 50
（2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。
『正确答案』出售单独计价包装物：
借：银行存款 ll7 贷：其他业务收入 l00
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本 82.4
贷：周转材料——包装物 80 材料成本差异 2.4 3.包装物应根据使用次数分次进行摊销
包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。 借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】 其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】 贷：周转材料——包装物
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2013初级会计实务教材精讲讲义(全)
