确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
减值损失＝应收款项的账面价值－现值 应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。 （一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额： 借：资产减值损失 贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。
【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备（ ）。 A.200 B.0 C.800 D.1000
『正确答案』A
『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。
（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 借：坏账准备
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目
『正确答案』C 【思考问题】
（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？
（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提
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坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？
（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提？30－100＋50＝－20，转回了。
（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 贷：坏账准备 同时：
借：银行存款
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。 【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款
『正确答案』ABCD
【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
『正确答案』
①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款 借：应收账款 4030
贷：主营业务收入 4030÷1.17＝3444.44 应交税费—应交增值税（销项税额） 585.56 ②实际发生坏账损失30万元
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借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 ③年末计提坏账准备
年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元） 借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
『正确答案』
①收回以前年度的应收账款2000万元 借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款 借：应收账款 4010
贷：主营业务收入 4010÷1.17＝3427.35 应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65 ③12月实际发生坏账损失30万元 借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 ④年末计提坏账准备时
年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90 （万元） 借：资产减值损失 39.9
贷：坏账准备 39.9
（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。
『正确答案』
①收回以前年度的应收账款5000万元 借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
② 7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款 借：应收账款 8000
贷：主营业务收入 8000÷1.17＝6837.61 应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39 ③9月收回已确认的坏账损失25万元 借：应收账款 25
贷：坏账准备 25 借：银行存款 25
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贷：应收账款 25 ④2010年末计提坏账准备时
年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元） 本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元） 借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10 【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
『正确答案』ABD
『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备 选项A
借：资产减值损失 贷：坏账准备
所以会对应收账款的账面价值产生影响。 选项B
借：银行存款 贷：应收账款
应收账款收回减少其账面价值。 选项C
借：坏账准备 贷：应收账款
此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。
选项D
借：银行存款 贷：坏账准备
坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。 【例题】（2006年考题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备
D.结转到期不能收回的应收票据
『正确答案』ABCD 第三节 交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
一：交易性金融资产取得的核算
借：交易性金融资产—成本 【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】
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应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】 【例题】（2009年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。 【例题】（2007年考题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834
『正确答案』B
『答案解析』该业务的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本 （2830－126）2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 二：交易性金融资产持有期间的核算 （一）交易性金融资产的现金股利和利息
1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利
贷：投资收益
2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息 【面值×票面利率】 贷：投资收益
（二）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
三：交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款
贷：交易性金融资产－成本 【账面余额】 －公允价值变动【账面余额】 投资收益 【差额】
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2013初级会计实务教材精讲讲义(全)
