D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
『正确答案』B
『答案解析』本题考核长期股权投资相关的账务处理。 选项A计入资产减值损失，处理是： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 选项B计入投资收益，处理是： 借：银行存款
长期股权投资减值准备 投资收益（借方差额） 贷：长期股权投资
投资收益（贷方差额）
选项C计入公允价值变动损益科目，处理是： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录。
选项D计入长期股权投资成本，处理是： 借：长期股权投资 贷：银行存款 【例题】（2008年考题）企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。 【例题】（2008年考题）下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利 C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，投资方不做账务处理。 【例题】A公司有关投资业务如下：
（1）2009年1月2日A公司以银行存款22 000万元购入C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理完毕有关股权转让手续。2009年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
『正确答案』
借：长期股权投资——成本 22 000
贷：银行存款 22 000 长期股权投资的初始投资成本（22 000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净
46
资产公允价值份额的（80 000×30%＝24 000万元），调整已确认的初始投资成本。 借：长期股权投资——成本 2 000（24 000－22 000）
贷：营业外收入 2 000 或:
借：长期股权投资——成本 24 000 贷：银行存款 22 000 营业外收入 2 000
（2）2009年度末C公司实现净利润10 000万元。
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整 3 000
贷：投资收益 3 000（10 000×30%）
（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6 000万元。
『正确答案』
借：应收股利 1 800（6 000×30%）
贷：长期股权投资——损益调整 1 800
（4）2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万
『正确答案』
借：长期股权投资—— 其他权益变动 240
贷：资本公积——其他资本公积 240（800×30%） （5）2010年度末C公司发生净亏损3 000万元。
『正确答案』
借：投资收益 900（3 000×30%） 贷：长期股权投资——损益调整 900
（6）2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元
元
『正确答案』
长期股权投资的账面价值＝24 000＋（3 000－1 800－900）＋ 240＝ 24 540（万元） 长期股权投资的可收金额为21 000万元 计提减值＝24 540－21 000＝3 540（万元） 借：资产减值损失 3 540
贷：长期股权投资减值准备 3 540
（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元
『正确答案』
借：银行存款 30 000 长期股权投资减值准备 3 540
47
贷：长期股权投资——成本 24 000 ——损益调整 （3 000－1 800－900） 300 ——其他权益变动 240 投资收益 9 000 借：资本公积——其他资本公积 240（800×30%）
贷：投资收益 240 【例题】下列有关投资收益的正确的账务处理有（ ）。
A.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
B.处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
C. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
D.交易性金融资产（债券）持有期间，资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目
『正确答案』ABCD
第六节 固定资产及投资性房地产
一：取得固定资产的核算 （一）外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入；员工培训费不计入。 注意问题：
一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。 借：工程物资\\在建工程\\固定资产
应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。
三是,如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。
1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
48
【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税额为51万元，另支付保险费3万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.307 B.300 C.358 D.304
『正确答案』A
『答案解析』固定资产的入账价值＝300＋3＋4＝307（万元） 借：固定资产 307 应交税费——应交增值税（进项税额） 51
贷：银行存款 358
2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。
『正确答案』
借：在建工程 （1 000＋50＋10×93%） 1 059.3 应交税费－应交增值税（进项税额） （170＋10×7%） 170.7
贷：银行存款 1 230 借：在建工程 140.7
贷：原材料 100 应付职工薪酬 10 银行存款 （20＋10.7） 30.7 其入账价值＝1 000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1 200（万元）。 借：固定资产 1 200
贷：在建工程 1 200
3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题】（2008年考题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（ ）
『正确答案』√
【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的B环保装置达到预定可使用状态并交付使用。B环保设备能否确认固定资产？能否单独确认一项固定资产？
『正确答案』企业购置的B环保设备，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，
49
发生的成本是计入固定资产成本；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，所以B环保设备应单独确认一项固定资产。 4.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2010年7月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理
『正确答案』
（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元） （2）确定A、B和C设备各自的入账价值
A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元） B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500） ]＝261（万元） C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元） 借：固定资产－A设备 174 －B设备 261 －C设备 435 应交税费－应交增值税（进项税额） 147.22
贷：银行存款 1 017.22 （二）建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 1.自营工程
如果是生产经营用固定资产的购建 （1）购入工程物资时 借：工程物资【不含税】 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）领用工程物资时 借：在建工程【不含税】 贷：工程物资 （3）在建工程领用本企业原材料 借：在建工程【不含税】 贷：原材料 如果是建筑物的购建 （1）购入工程物资时 借：工程物资 【含税】 贷：银行存款 （2）领用工程物资时 借：在建工程 【含税】 贷：工程物资 （3）在建工程领用本企业原材料 借：在建工程【含税】 贷：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 50
2013初级会计实务教材精讲讲义(全)
