????????? 贷：应对账款 2 450 ????????? 短期借款 7 230
??? 在集中结转法下，企业全月的汇兑损益为-1850元。
????由此可见，上述两种方法的运算结果是一致的，逐笔结转法需要随时查找或运算账面汇率，较为复杂，适用于外币业务不多的企业，集中结转法平常不需运算汇兑损益，而是将汇兑损益的运算工作集中在期末，适用于外币业务较多的企业。
（二）外汇分账制
??? 外汇分账制也称为原币账法，是指在外汇交易发生时直截了当用原币记账，平常不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则用“货币兑换”账户作为两种货币账务之间的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。有外币业务的金融企业采纳这种方法。在分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”账户进行核算。
需要讲明的是，不管是采纳统账制依旧分账制记账方法，只是账务处理程序的不同，产生的结果应当相同，运算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均计入当期损益。
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第三节 外币报表折算
外币报表折算 指将以外币表示的财务报表折算为以记账本位币或规定货币表示的财务报表。 外币报表折算目的 为了提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的专门要求，专门是为了使习惯持不同货币观念的报表使用者更便于懂得，而将一种货币单位表述的财务报表，折算成其要求的另一种货币单位表述的财务报表。 为了编制合并报表而进行的外币报表换算，这要紧适用于跨国经营的控股公司与其在国外附属公司财务报表折算后合并的需要，也是合并报表的先决条件。 外币报表折算方法 现行汇率法 流淌与非流淌法 货币与非货币法 我国具体的折算方法差不多采纳现行汇率法 时态法
?? （一）现行汇率法
??? 现行汇率法也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平稳数。损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，为了简化核算，也能够采纳编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。关于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。
采纳现行汇率法对外币报表进行折算的一样程序（适用于折算差额的逐年累积）:
1．对外币利润表及所有者权益变动表项目，统一按照期末的现行汇率进行折算。关于收入和费用应按照确认这些项目时的现行汇率折算；但为了简化起见，基于导致收入和费用是经常而且大量地发生，通常是按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为基础进行折算。
2．对外币资产负债表中的资产和负债项目按编制资产负债表日的现行汇率进行折算。
3．对外币资产负债表中的所有者权益项目，按确认时的历史汇率折算；“未分配利润”项目应按照折算后的利润表及所有者权益变动表有关数据填列。
4．外币财务报表折算损益是以单独的“折算调整额”项目列示于资产负债表的所有者权益内，而不是填列在利润表及所有者权益变动表内。折算调整额将逐年累积，并与未分配利润分开揭示。
若将折算过程中形成的折算差额计入当期损益，则外币报表折算的一样程序是先折算外币资产负债表，然后折算外币利润表及所有者权益变动表，具体报表项目的折算思路同上。
现行汇率法简单易行，它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系，在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。然而，现行汇率法有着明显的缺陷：
1.该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承担汇率变动的风险，这明显是不合理的。
2.其次，在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值收到歪曲，从而阻碍合并财务报表的真实性。
现行汇率法一样适用于国外独立经营的经营实体及国内以某种外币作为记账本位币的企业外币会计报表的折算。这类企业一样不是母公司经营的有机组成部分，其汇率变动可不能直截了当阻碍到母公司的现金流量，报表折算的目的要紧是便于报表使用者的懂得，因此，要求折算后的财务报表应尽可能地保持国外子公司外币报表所反映的比例关系，对此，现行汇率法无异是适当的。
（二）流淌与非流淌法
??? 流淌与非流淌法是将资产负债表的项目按其流淌性质，划分为流淌性项目和非流淌性项目两类，并分别采纳不同的汇率进行折算。对流淌项目类的流淌资产和流淌负债，按资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流淌项目类的资产和负债，按原先入账时的历史汇率折算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利润项目为轧算的平稳数；对损益表中的项目，除固定资产折旧和摊销费用按有关资产入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率进行折算。折算过程中发生的外币折算差额，依据慎重性原则的要求，对折算净缺失应计入当期损益，关于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消以后会计年度可能发生的折算缺失。
流淌与非流淌项目法的一样折算程序：
1．对外币资产负债表中的流淌资产和流淌负债项目金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。
2．对外币资产负债表中的非流淌资产项目按取得资产日的历史汇率折算，非流淌负债项目按承担负债时日的历史汇率折算。
3．对外币资产负债表中所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按其确认时历史汇率折算；未分配利润为轧算的平稳数字。
4．对外币利润表及所有者权益变动表项目，除固定资产折旧及无形资产摊销费等应按取得有关资产时的历史汇率折算外，其他所有项目，由于形成收入和费用是经常而且大量地发生，因此能够按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为基础进行折算。
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????流淌与非流淌法是本世纪三十年代早期在美国使用较多的一种方法，其要紧依据在于认为非流淌项目在短期内可不能转换为现金或需用现金偿付，因此，不受现行汇率的阻碍。在这种方法下，?汇率的变动只阻碍当期的流淌资产和流淌负债，在流淌资产超过流淌负债时，?外币升值能使企业获得折算利益，外币贬值形成折算缺失；?在流淌负债超过流淌资产时，外币升值使企业遭受折算缺失，外币贬值使企业获得折算利益。?
这种方法的要紧缺陷是：
1.划分流淌项目和非流淌项目并使其分别采纳现行汇率和历史汇率进行折算缺乏理论依据；
2.按历史汇率折算属于非流淌负债的长期借款、应对债券、长期应对款掩盖了它们所承担的汇率变动的阻碍，同时，对流淌资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都应承担汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的，因为存货与固定资产一样，在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，这种方法可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩。
（三）货币与非货币法
?? ? 货币与非货币法是指将资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类，货币性项目的特点是：它们的价值是按外币的固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币（母公司报告货币）等值就会发生变动。企业拥有的货币及拥有的将在以后受到或付出一笔固定的外币金额的权益或责任如应收票据、应收账款、应对账款、应对票据、应对债券等都属于货币性项目。资产负债表中货币性项目以外的项目属于非货币性项目。货币性项目和非货币性项目分别采纳不同的汇率折算，即货币性项目按资产负债表日的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未分配利润为轧平的平稳数。利润表及所有者权益变动表中各项目的折算差不多与流淌与非流淌法相同。在折算过程中形成的外币折算差额应计入当期损益。
货币性与非货币性项目法的一样折算程序：
1.对外币资产负债表中的货币性项目金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算。
2.对外币资产负债表中的非货币性资产项目按资产购置日的历史汇率折算，非货币性负债项目按负债发生时的历史汇率折算。
3.对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目，按确认时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平稳数字。
4.对外币利润表及所有者权益变动表项目，除折旧费及摊销费项目外，其他所有项目，由于形成收入和费用是经常而且大量地发生，因此能够按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为基础进行折算。而关于折旧费及摊销费项目应按取得有关资产日的历史汇率折算。
?这一方法较流淌与非流淌法有较大改进，能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的阻碍，如对非货币性项目的存货按历史汇率折算，能够幸免存货价值在折算后产生的不合理情形，对属于货币性项目的长期负债按现行汇率折算，能够及时在本期反映汇率变动对企业负债额的阻碍。然而，货币与非货币法与流淌与非流淌法一样，在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类，而没有充分的依据讲明这种分类与不同折算
《高级财务会计》第六章教学辅导
