自考管理会计（完整资料）

由天下分享时间：2025/1/5 4:34:09 加入收藏我要投稿点赞

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利润中心有两种类型：(1)自然的利润中心；(2)人为的利润中心。 5．投资中心

投资中心是对投资负责的责任中心。其特点是既要对收入、成本、利润负责，又要对利润与投资的比例关系、投资效果负责。

(二)责任会计 1．基本概念

责任会计是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，将企业划分为各种不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任评价和奖惩为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种企业内部管理控制制度，是把会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制、评价与业绩评价紧密联系起来的一整套会计制度，也称责任会计制度。

2．责任会计的内容体系 (1)合理划分责任中心； (2)编制责任预算； (3)合理的内部转让价格；

(4)建立健全严密的记录、报告系统； (5)分析和评价实际工作业绩； (6)建立公正、权威的内部协调机制。责任中心的业绩评价

(一)成本中心的业绩评价 1．区分责任成本与产品成本

责任成本与产品成本是两个不同的成本概念，两者之间既有区别又有联系。两者的区别是： (1)计算的原则不同。凡按谁受益，谁承担的原则把成本归集到各个产品明细账上的，叫做产品成本；凡按谁负责，谁承担的原则把成本归集到负责控制成本中心账上的，叫做责任成本。

(2)成本的计算对象不同。产品成本是按承担客体(产品)进行计算；而责任成本是按责任中心计算。 (3)两者的目的不同。产品成本是反映和监督产品成本计划的完成情况，实行经济责任制的重要手段；而责任成本则是反映和评价责任预算的执行情况，控制生产耗费，贯彻经济责任制的主要工具。

责任成本与产品成本虽有区别，但两者有联系：就某一定时期来说，全厂的产品总成本与全厂的责任成本的总和是相等的。

2．成本中心的业绩评价

标准成本中心的业绩评价指标主要为预算成本节约额和节约率，计算公式如下：预算成本节约额 =预算成本-实际成本

预算成本节约率 =(预算成本节约额/预算成本)×100% (二)利润中心的业绩评价

利润中心的业绩评价可以用四种指标进行评价：边际贡献、分部经理可控边际贡献、分部边际和税前部门净利。计算公式如下：

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分部边际贡献 =分部销售收入-分部变动成本

分部经理可控边际贡献 =分部边际贡献-分部经理可控的固定成本分部边际=分部经理可控边际-分部经理不可控的固定成本分部税前利润=分部边际-分配来的共同固定成本公司税前利润=∑各分部税前利润 (三)投资中心的业绩评价

投资中心的业绩评价通常以投资报酬率和剩余收益为主要指标。 (1)投资报酬率

投资报酬率是投资中心所获得的营业利润与营业资产（投资额）的比率。计算公式为：投资报酬率 =营业利润÷营业资产

投资报酬率还可以分解为资产周转率和销售利润率两个指标的乘积：

销售收入营业利润投资报酬率 = 营业资产×销售收入= 资产周转率×销售利润率

投资利润率还可以进一步展开，分解为资产周转率、销售成本率和成本费用利润率三个指标的乘积：

销售收入成本费用营业利润投资报酬率 = 营业资产×销售收入×成本费用

= 资产周转率×销售成本率×成本费用利润率

(2)剩余收益

剩余收益是指投资中心的营业利润扣减其营业资产按规定的最低预期报酬率(即资本成本)计算的基本利润后的余额，其计算公式如下：

剩余收益 = 营业利润-基本利润

= 营业利润-营业资产×最低预期报酬率

以剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度，其优点为可以消除利用投资报酬率进行业绩评价所带来的错误信号，并促使管理当局重视对投资中心业绩用金额的绝对数进行评价；可以引导企业经营者采纳高于企业资金成本的决策，促使部门目标和企业整体目标趋于一致，克服了投资报酬率指标的不足。

使用剩余收益指标也存在缺点，具体表现在剩余收益指标是绝对数指标，不便于不同规模的企业之间的比较，规模大的部门容易获得较大的剩余收益；剩余收益计算公式中含有净利润，因此它同样具有会计收益指标的固有缺陷。企业内部转让价格的制定

(一)内部转让价格的概念及作用

内部转让价格是指企业内部各责任中心之间由于相互提供产品或劳务，为区分责任和评估业绩进行结算或转账所选用的一种价格标准。

内部转让交易并不影响企业整体利润总额的大小，但会影响各分部利润的大小。转让价格高意味着供应分部的利润要大于转让价格低时的利润。同样，转让价格高意味着购买分部成本高，比低转让价格获得更小的利润。尽管转让价格与企业整体盈利性无关，但转让价格的高低决定了内部供需双方的利润，影响供需双

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方的工作积极性。

(二)内部转让价格的类型

1．以成本为基础的转让价格 2．以市场为基础的转让价格 3．根据协商价格制定转让价格 4．双重内部价格内部转让价格的制定通常遵循以下两条基本原则：

第一，凡是成本中心之间提供产品或劳务，以及有关成本中心的责任成本转账，一般应按标准成本或预计分配率作为内部转让价格。其优点是简便易行，责任分清，不会把供应单位的浪费或无效劳动转嫁给耗用单位去负担，能激励双方降低成本的积极性。

第二，凡企业内部产品或劳务的转让以及责任成本的转账，涉及到利润中心或投资中心，则应尽可能采用市场价格，协商价格或成本加成作为制定内部转让价格的基础。

第十章现代管理会计的新发展

作业成本法与作业管理

作业成本法是指将产品生产成本或提供劳务过程中所消耗资源成本按消耗资源的作业累积，再按受益原则依据成本动因将作业成本追溯至产品或劳务

(一)作业成本法的基本程序

(1)按工作内容辨别区分不同类型的作业；

(2)分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的成本动因； (3)按作业建立同成本动因相关的同质成本库，归集同质成本；

(4)以每种作业的成本动因为分配基础，计算各作业成本库的成本分配率；

(5)根据每种产品消耗的成本动因和成本分配率，将作业成本库归集的作业成本分配于产品。 (三)作业成本法与作业管理 1．价值链管理和作业管理

作业是指为达到一定目的、其内容能够与其他业务区分开来的活动。

价值链分析包括企业内部价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析。 2．作业成本法与作业管理

(1)作业分析步骤；1、识别作业 2、识别非增值业务 3、了解作业之间的联系 4、建立计量评价标准 5、报告非增值成本

(2)作业管理改进。1、作业消除 2、作业选择 3、作业量减少 4、作业共享目标成本计算与管理

(一)目标成本法是指企业以市场和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法。

(二)目标成本法的实施程序

目标成本法的实施程序包括三个阶段：

(1)以市场为导向设定目标成本——市场驱动的成本规划；目标成本计算公式：产品目标成本=目标售价-目标利润

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(2)实现目标成本；

目标成本与估计成本的差额为成本规划目标。成本差距(成本规划目标)=估计成本一目标成本 (3)运用持续改善成本法以达到设定的目标成本。适时生产系统

(一)适时生产系统的内容传统产品生产周期构成：

产品生产周期 =加工时间+材料整理+运送时间、存储时间+等待时间+检验时间适时生产系统产品生产周期构成：产品生产周期 =增值时间+非增值时间 (二)适时生产系统的特点

1．以制造单元组织生产活动 2．掌握多种技能的技术工人 3．实施全面的质量控制 4．减少机器设备的调整和准备时间 5．防护性的设备维护 6．与供应商建立良好互利共赢的伙伴关系 (三)适时生产系统产生的效益

1．存货库存方面的成本节约 2．质量控制方面的效益 3．缩短生产周期提高工作效率 4．成本数据收集和成本计算方面的效益质量成本和质量管理

产品质量通常是指产品满足消费者使用要求的程度，产品优劣的等级等。影响产品质量的因素较多：设计质量和符合质量。

1.设计质量。设计质量是指产品或服务适合消费者需要和需求而设计的规格及功能，如打印机的打印图像、文字的功能，钟表的显示时间的功能。

2.符合质量。符合质量是指产品或服务符合其设计功能和特征规格的程度，例如喷墨打印机打印墨迹不均匀、经常卷纸卡纸，则不符合设计质量，未能满足客户的预期要求。

质量成本是指企业因生产不符合质量的产品，以及为防止或纠正低质量产品而发生的成本。根据质量成本的不同性质，质量成本可以分为预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本 1.预防成本。预防成本也称防护性成本，是指为防止或杜绝次品、瑕疵、废品等质量问题所发生的成本，增加预防成本，将会减少因不符合质量而产生的损失。设计工程、质量工程、设备的预防性维护、员工的技术培训、供应商的评估、新材料应用、质量控制等方面的成本都属于预防成本。

2．鉴定成本。鉴定成本是指为了检查、验证、确定产品是否符合特定质量要求所发生的成本。如产品的检验和测试，产品使用的试验，原材料的验收检测，质量的监督等成本等。

3．内部故障成本。内部故障成本是指产品或劳务交付客户之前，发现不符合质量要求所发生的成本。如次品及产品瑕疵修复、返工，废品、废品及废料的处理，机器设备的故障停工维修，修复的再测试、再检验，重新设计等成本。

4．外部故障成本。外部故障成本是指不符合质量要求的产品或劳务，销售交付客户以后所发生的成本。

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如因质量问题客户退货的运费，退货的验收处理费，产品售后服务维修等保证费，因质量不佳的折让、赔偿费，以及企业因质量问题影响企业信誉而造成的损失等。考点五、综合记分卡

综合记分卡，也译为平衡记分卡，是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种战略业绩评价系统；同时，它又是一种将企业战略目标与企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。综合记分卡为企业管理人员提供了一个全面的业绩评价与管理规划框架。

财务、客户、企业内部业务流程、企业的学习与成长，这具有逻辑关系的四个方面将愿景和战略表述为综合业绩评价指标基本框架，综合记分卡的四个方面，并不是相互独立的，财务成果是最终目标，客户方面是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习与成长是核心。

(二)综合记分卡的内容 1．财务方面

(1)企业的创业阶段：重视销售增长率；

(2)企业的成长阶段：注意销售增长率，同时考虑盈利率与资金管理效率； (3)企业的成熟阶段：重视净利润、投资报酬率和现金净流量； (4)企业的衰退阶段：特别关注现金流量。 2．客户方面

(1)市场份额； (2)客户保持和客户忠诚 (3)赢得新客户