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5.制造费用预算
制造费用预算是指除直接人工和直接材料以外的产品生产过程中所有的其他成本预算，也称为间接成本预算。
预计变动性制造费用+预计固定性制造费用=预计制造费用合计—预计费用摊销、折旧等=预计需用现金支付的制造费用
6.单位生产成本预算
7.销售及管理费用预算。 销售及管理费用预算包括预算期内将发生的除制造费用以外的各项费用。 8.其他现金收支预算 9．现金预算
期初现金金额+各项预算现金收入=当期筹资前科得到的现金合计—现金预算现金支出=现金多余或不足+现金的筹集或运用=期末现金余额
10．预计收益表 11．预计资产负债表 预算编制的其他方法
固定预算是以业务量水平为基础编制的，也就是说作为固定预算编制依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的销量和生产量水平的基础上确定的。
1．固定预算的特点
(1)预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；(2)在一个控制期内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。
2．固定预算的缺点
(1)在市场变化较快、较大时，不利于控制经济活动和进行工作成果评价；(2)实际执行时会发生一些困难；(3)原预算不能适应新的变动情况；(4)在执行一个阶段后，常使管理人员只考虑剩下阶段的活动，而忽视了企业的长远打算。
弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，它在成本性态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。弹性预算，也称为变动预算。
弹性预算有两个显著特点：(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；(2)弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。
滚动预算又称连续预算，其基本特点是预算期总是保持12个月，每过1个月，都要根据新的情况进行调整，在原来预算期末再加1个月的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。
1．滚动预算的优点
滚动预算的优点在于：保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握企业的未来；能使各级管理人员始终对未来12个月的生产经营活动有所考虑和规划，从而有利于生产经营稳定而有序地进行，减少预算编制中的不确定性；由于预算的不断调整，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用，对管理者有较好的激励作用。
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2．滚动预算的缺点
首先滚动预算使得预算编制过程将消耗更多的时间、金钱，需要更多的努力。其次对预算的修订可能涉及对标准成本的修订，从而导致对存货计价基础的修订。这将导致在会计部门花费较大的管理努力调整会计工作，以跟上滚动预算的变化。最后频繁的预算编制有可能给那些怀疑预算价值的管理者提供否定预算价值的借口。
零基预算法，是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数，不是以过去预算水平或现有费用开支水平为基础，即不考虑以往情况，而是一切从零开始，根据其必要性来确定预算期内费用支出数额。
1．零基预算的优点
零基预算的优点在于：首先以零为起点有可能找出和去除低效率或过时的经营方式，引导员工避免浪费性支出；其次对所有项目进行成本效益分析，有利于合理地进行资源分配，可以通过将雇员引导到以更好的方式去工作来强化激励的作用；最后为管理者适应企业环境变化提供了预算和计划工具。
2．零基预算的缺点
但零基预算也存在一定的缺点，首先采取零基预算可能会过分强调短期利益，而损害企业长期利益；其次管理者可能需要培训有关人员的零基预算技能，而且编制零基预算的工作量大，预算成本相对较高；再者各项费用支出预算等级的划分具有主观性，易引起部门间的矛盾。
第八章 标准成本与差异分析
标准成本系统及其作用
(一)标准成本系统
标准成本系统是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的成本计算模式，它包括成本标准的制定、成本差异分析和成本计算及账务处理三大部分。
(二)标准成本系统的作用 1．控制成本，提高成本管理水平
2．正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性 3．为企业的预算编制和经营决策提供依据 4．简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料 (三)标准成本的类型 1．理想的标准成本
理想的标准成本是最高要求的标准成本，它是以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所确定的单位产品的成本。
2．正常的标准成本
正常标准成本是指根据企业正常的开工情况、正常的工作效率以及正常的价格水平来确定的。 3．现行可达到的标准成本
现行可达到的标准成本是指在企业现行的生产经营条件下，在预计可能达到的开工率下，考虑了平均的先进技术水平和管理水平而确定的标准成本。 标准成本的制定
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(二)直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本计算公式：
直接材料标准成本 =∑(直接材料标准用量×直接材料标准价格) (三)直接人工标准成本的确定 直接人工标准成本计算公式：
直接人工标准成本 =直接人工标准工时×直接人工标准工资率 直接人工标准成本 =∑(各项作业标准工时×相应的标准工资率) (四)制造费用标准成本的制定
1．变动制造费用标准分配率计算公式：
预算变动制造费用总额变动制造费用标准分配率 = 变动制造费用分配基础预计总数量
变动制造费用标准成本 =变动制造费用标准分配率×分配基础标准用量 2．固定制造费用标准分配率计算公式：
预算固定制造费用总额固定制造费用标准分配率 = 固定制造费用分配基础预计总数量
固定制造费用标准成本 =固定制造费用标准分配率×分配基础标准用量 产品单位标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本 +变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本 成本差异分析
(一)成本差异分析的基本模式 价格差异计算公式：
价格差异 =(实际用量×实际价格)一(实际用量×标准价格) =实际用量×(实际价格一标准价格) 数量差异计算公式：
数量差异 =(实际用量×标准价格)一(标准用量×标准价格) =(实际用量一标准用量)×标准价格 (二)直接材料成本差异的分析 直接材料价格差异计算公式：
直接材料价格差异 =(材料实际用量×实际价格)-(材料实际用量×标准价格) =材料实际用量×(实际价格-标准价格) 直接材料数量差异计算公式：
直接材料数量差异 =(材料实际用量×标准价格)-(材料标准用量×标准价格) =(材料实际用量-标准用量)×标准价格 (三)直接人工成本差异的分析
直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异。
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直接人工工资率差异 =(实际工时×实际工资率)-(实际工时×标准工资率) =实际工时×(实际工资率-标准工资率)
直接人工效率差异 =(实际工时×标准工资率)-(标准工时×标准工资率) =(实际工时一标准工时)×标准工资率 (四)制造费用成本差异的分析 1．变动制造费用差异
变动制造费用差异包括变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：
变动制造费用支出差异 =(实际费用分配率一标准费用分配率)×分配基础实际用量 变动制造费用效率差异 =(分配基础实际用量一分配基础标准用量)×标准费用分配率 2．固定制造费用差异
完全成本法下固定制造费用分解为：支出差异、效率差异和生产能力利用差异。 固定制造费用支出差异 =固定费用实际发生总额-固定费用预算总额 固定制造费用生产能力差异
= 固定制造费用预算总额 - 按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用 =(分配基础预计用量-分配基础实际用量)×固定制造费用标准分配率 固定制造费用效率差异 = 按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用 - 按实际用量应分配的固定制造费用标准成本
=(分配基础实际用量一分配基础标准用量)×标准费用分配率 (五)成本差异的追踪调查
1．例外管理原则与成本差异调查分析
实行例外管理应关注：(1)差异的规模；(2)差异发生的频率；(3)差异的发展趋势； (4)成本差异的追踪调查同成本与效益原则。 2．业绩的评价和成本差异的控制 成本差异处理和标准成本下的成本账务处理
(一)成本差异的处理
成本差异的处理通常有两种方法。 1.分配于相关账户
有利差异与不利差异相互抵消后的余额如果较大，可将差异按比例分配于各有关存货账户和销售成本账户，把账户登记的标准成本调整为实际成本。通常是按各相关数额的比例计算分配。
2.作为当期销售成本的调整
如果各项成本差异不大，或者没有特别的要求需要把标准成本调整为实际成本，为了简化计算程序，可以把各项成本差异抵轧后的净差异额结转于产品销售成本，作为产品销售成本的调整，或者作为差异费用单独列示于当期损益表上。
第九章 责任会计与业绩评价
企业环境与分权管理
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(一)集权管理和分权管理 1．集权管理
所谓集权管理，就是把生产经营决策权较多地集中在企业最高管理层，而下属单位则从事执行工作。 集权管理的优点是：(1)有利于集中领导，协调各部门活动，便于统一指挥；(2)各职能部门目标明确，部门主管易于控制及规划，有利于实现目标一致性；(3)减少下属单位在资源、人力储备上的不必要重复，有利于合理利用资源。
集权管理的缺点是：(1)下级职位处于被动地位，限制了下级管理人员主动性和积极性的发挥；(2)最高决策层虽可综观全局，但难于监督执行情况，对市场变化反应较慢，容易产生官僚主义；(3)部门之间的协调困难。
2.分权管理
所谓分权管理，就是将企业生产经营决策权同相应的经济责任下放给下层管理人员，使下层管理人员对日常经营活动能作出及时有效的决策，以迅速适应市场变化的需要。
分权管理的优点是：(1)为中央管理部门节约时间，让高层管理者集中处理更重要的事务；(2)反应的时效性。分权管理可以发挥下属管理人员在制订和实施决策过程中能迅速做出反应的优势；(3)下级管理人员的激励机制。通过业绩评价和奖惩措施，将各部门管理人员的利益与企业经营业绩紧密联系起来，从而使管理人员的利益与企业的目标达到一致。
分权管理的缺点是：(1)如何协调各事业部与总部的关系，可能会导致职(机)能失调行为；(2)使整个企业统一指挥不够灵活，各部门间协调及对各分部的业绩控制更加困难，增加收集信息的成本；(3)总部发生的管理费用一般会分配到各分部中去，产生公平分配的问题。
(二)责任会计系统的含义
根据授予基层单位的权利和责任以及对其业绩的计量、评价方式，把企业划分成不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础，通过信息的积累、加工和反馈而形成的企业内部严密的控制系统，即责任会计系统。 责任中心与责任会计
(一)责任中心
在分权管理企业中，各种承担与其经营决策权相适应的经济责任的组织部门或区域，称为责任中心。 责基本上有以下四种形式：即成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。 1．成本中心
成本中心是只对成本或费用支出承担责任的责任中心。其特点：(1)只对生产经营过程中投入的成本或费用负责，无需对利润情况和投资效果承担责任；(2)只对可控成本承担责任； (3)只对责任成本评价和控制。
成本中心类型有：标准成本中心与费用中心。 3．收入中心
收入中心是只对产品或劳务的销售收入负责的责任中心。通常是指企业的销售部门。 4．利润中心
利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心既要对收入负责，也要对成本费用负责。
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自考管理会计（完整资料）
