现金流量表的编制与分析
一、 现金流量表的作用 1、权责发生制和现金收付制
早期的会计实践大多采纳现金收付制，到本世纪初，许多中小型企业仍适应依照实收实付计帐。为了使利润的核算更为合理，收入、费用在不同期间能合理配比、分摊，会计理论开始主张收支的溯源原则，即把收益或缺失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归入实际收付现金的那个报告期，这确实是我们现行的会计核算的基础——权责发生制。但与此同时不管是企业治理者依旧债权人和投资者都相当关注企业的资金流量，因为它决定了企业能否正常运转和债权人、投资者能否实现他们的资金回流，专门是在经济滑坡和萧条的时期。
资金流量表经历了专门长时刻才被会计准则所确信，实际上它是对传统报表——资产负债表和利润表的有益补充。利润表只反映企业在一定时期内的经营成果，但不反映经营活动所产生的资金流量；资产负债表只反映企业一定时点的财务状况，但不说明变动的缘故。利润表依照相关性的原则对实收实支和应收应支不加区分，不能真实反映企业实际的收益情形，容易对债权人和投资者产生误导。资产负债表依照历史成本原则记载资产可能与实际市场价值相去甚远。事实上，会计方法的可选择性使会计报表的可信度大大降低。 2、从财务状况变动表到现金流量表
资金流量表通常采纳全部资金概念，即不阻碍资金变动的筹资投资活动在表中也予以附加列示，以反映企业活动的全貌。以流淌资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变动表，以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。70年代以来，西方会计普遍要求编制财务状况变动表，我国1992年制定的《企业会计准则》也要求企业提供财务状况变动表或现金流量表。
以流淌资金为基础编制的财务状况变动表并不能全面反映企业的经营绩效和偿付能力。第一，流淌资金是流淌资产扣除流淌负债后的余额，其规模受二者合理计量的阻碍。在实务操作中，有的企业将长于一年才能出售或变现的存货、待摊费用列作流淌资产，对有些在短期内立即出售的长期资产却不转为流淌资产。同时，存货、应收帐款等资产的计帐方法也不能幸免帐面价值和实际价值之间的差异。其次，用流淌资金来衡量和分析企业的流淌性和偿债能力直截了当受其内部结构合理性的阻碍，因为各项流淌资产的流淌性和变现能力有较大差异。
1992年国际会计准则委员会更新了会计准则，要求企业以现金流量表取代财务状况变动表；1998年，我国财政部也提出了同样的要求。 3、现金流量表的作用
现金流量表是以现金流入与流出汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表，其编制基础是现金和现金等价物，其结构比财务状况变动表更明确、更易明白得。
编制现金流量表能够提供企业的现金流量信息，关心投资者、债权人直截了当有效地分析企业偿还债务、支付股利及对外融资的能力；编制现金流量表便于报表使用者分析本期净利与经营现金流量的差异，客观评判企业的营利能力和经营周转是否顺畅；编制现金流量表便于报表使用者分析与现金有关、无关的投资筹资活动，推测企业以后的进展趋势和现金流量。
二、 现金流量表的编制 1、直截了当法
直截了当法是以利润表中的营业收入为起算点，直截了当按类别列示各项现金收入与支出，据以运算出经营活动的现金流量。其差不多原理如下：
营业收入 +以往应收资产收现、本期预收负债增加 =销售收现 -本期形成应收资产、以往预收负债兑现
营业成本 +以往应对负债兑付、本期存货囤积 =购货付现 -本期形成应对负债、动用以往存货
其他收入 +以往其他应收资产收现、本期其他应对负债增加 =其他收现 -本期形成其他应收资产、以往其他应对负债兑现
其他费用 +以往应对费用兑付、本期预付费用增加 =其他付现 -本期形成应对费用、以往预付费用减少
-不需支付现金的费用（各项资产的会计性摊销） —————————————————————————————
营业利润 -△非现金经营性资产（原值）+△经营性负债 =经营现金净流入 +不需支付现金的费用（各项资产的会计性摊销）
+投资收益营业外收支 -△非经营性资产净值（资产的会计性摊销除外）=投资现金净流入 -财务费用 +△非经营性负债+△权益（结转的本期净利润除外） =筹资现金净流入
净利润-△非现金资产（净值）+△负债+△权益（结转的本期净利润除外）=现金净流入 —————————————————————————————————— 注：此处的营业利润指息前营业利润；
财务费用指筹资成本如利息、筹资费用等，经营性财务费用归入经营活动其他费用； 营业外收支指与投资有关的固定资产处理损益等，与经营有关的归入经营活动其他收支。 1-1帐户法
业务较少的小型企业能够选择较为简捷的帐务法编制现金流量表，即在期末依照现金、银行存款等帐户的日记帐逐笔分析其来源或用途，剔除提现、轧现等内部转帐，依照现金流量表要求分类汇总。 1-2工作底稿法
采纳工作底稿法编制现金流量表是较为严谨且便于核对的方法，大多企业都采纳这一方法。但这一方法较为繁琐，在那个地点，我们省去某些步骤如调整分录，将编制过程简化为三步，简单举例说明如下：
某企业19##年度资产负债表和利润表如下，除此以外，我们还需了解有关投资、筹资活动和某些损益项目的详细资料：本期出售10万元的短期投资，购入5万元长期投资；盘盈固定资产一笔，原值5万元，估量折旧2万元，本期计提折旧5万元；归还5万元短期借款和10万元长期应对款；本期销售费用中有2万元为支付给职工资金，治理费用中有3万元为支付给职工资金；财务费用中经营性开支0.5万元，利息支出2.5万元；本期其他业务利润为租金收入，营业外支出是经营性的；投资收益中1万元是出售投资获利，2.5万元为长期投资分得利润。
第一，我们把利润表中的各项收支进行分析并分类填入现金流量表草表，用（）表示现金流出；第二步，分析资产负债表中各项目的变动缘故，除结转的净利润和现金变动外，其他资产、负债、权益的变动均反向过入草表，即借方过入流入，贷方过入流出，过入时依照利润表各项收支进行分类；最后，整理完成现金流量表。
资产负债表
单位：万元 资产 货币资金 短期投资 应收帐款 其他应收款 存货
期初 期末 10 15 30 5 25
12 5 40 3 22
借方 贷方 2 A10
负债权益
期初 30 15 20 5 70
期末 25 20 30 0 75
借方 贷方 D5 E5
e5 f10
短期借款 a10 应对票据 其他应对
款
b2 预提费用 c3 流淌负债
长期投资 固定资产 减：累计折
旧 净值 资产合计
25 45 5 40 150
30 50 12 38 150
B5 C5 C(2)
20
d5 20
合计 长期应对款 实收资本 未分配利润 所有者权益 负债权益合计
10 60 10 70 150
0 60 15 75 150
F10 20
5 20
利润表
单位：万元
销售收入
销售成本 销售费用
销售税金及附加 销售利润
加：其他业务利润
减：治理费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润
金额
经营 105 65 20 1 19 1 15 3 2 3.5 3 1 7.5 2.5 5
（65） （20） （1）
1
投资 105
筹资
不涉及现金
3
（3）、（12）
（0.5） （2.5）
1、2.5 （1）
（2.5）
注：这步分析也可在登现金流量表草表时直截了当完成
现金流量表
一、经营活动 现金流入： 销售收现 收到租金 现金流出： 购货付现
职工工资、福利 所得税
权责发生制 105 1 （65） （2）、（3） （2.5）
资产负债表调整
流入
c3 +e5
资产负债表调整
流出
A10
现金收付制
11 96 95 1 (85) (57) (5) (2.5)
现金流量表的编制与分析
