司内部规章制度的约束，而且社会审计机构审计人员项目的审计速度与个人收入密切关联，使得他们无法保证必要的职业谨慎。第四，在工作稳定性和执法意识上，协审人员与作为公务员的审计机关人员也是不一样的，违纪违规后受到追究的法规体系和处罚力度完全不同，因此违法成本也有明显差异。最后，中介机构人员素质良莠不齐，诚信度、职业道德也存在有待考量之处。 3、跟踪审计信息传导风险 信息传导风险主要包括二个方面：一是信息不足风险，信息虚假风险；二是信息时滞风险。引起信息传导风险主要是因为审计机关与协审单位的要求差异。参与审计的协审机构必然将利润作为最大的企业目标，按核减额计取协审费用的，希望能获得核减额后就结束协审工作；按协审时间计时收费的，又希望能降低审计深度减少工作难度。同时，政府建设投资项目跟踪审计由于跟踪资金未得到保障，也有采取建设单位付款的方式。在协审过程中协审单位对信息的收集与传递容易存在对于审计机关感兴趣但无利益挂钩的信息收集传导，协审人员往往动力不足，积极性不高，造成信息传导风险。 二、跟踪审计风险评价指标体系与权重 （一）根据跟踪审计风险划分，建立起跟踪审计风险评价指标体系，如下表所示： 跟踪审计风险的评价指标体系 风险大类 审计环境风险 法律制度风险 风险细分 21 / 26
建筑业执业环境风险 政府、经济环境风险 项目复杂性风险 被审计客体风险 建设项目项目内部管理风险 利益共同体抵制风险 国家审计独立性风险 行为主体风险 审计机关介入时机风险 审计人员业务能力风险 协审机构的选择和管理风险 委托审计风险 协审人员职业道德风险 跟踪审计信息传导风险 三、政府投资建设项目跟踪审计的风险防范措施 （一）推动建设项目内部审计。在操作中，可以关注以下内容：（1）健全内控制度。内部审计需要完善的法律环境、内部规章制度与其配套。为确保跟踪审计有法可依，应从跟踪审计的依据、原则、组织方式、审计程序、内容及重点等方面加以规范，实现跟踪审计的法制化、制度化和规范化。（2）关注程序合法。内部审计人员可以通过了解相关法律法规，关注相关个法定原则。（3）注重相关合同完整性。合同审计是内部审计从源头把关之举。一般项目，内审人员应要求工程管理人员在施工合同签订时把合同附本送交审核，对于重大项目的经济合同，审计人员还应直接参加招标、评标和议标，参与合同谈判，进行同步把关。在合同履行过程中进行跟踪审计，在合同终结时监督合同的执行结果。（4）关注设计变更。设计变更是工程造价增加的主要原22 / 26
因。对单张签证涉及费用大小的权力限制，应根据签证费用大小，建立不同层次的签认及审批制度。（5） 借助专业力量，进行结算控制。内部审计人员要把好工程结算的最后关口，可以充分利用社会中介机构的专业力量进行结算审计。平时，在工程进度款审查时，可以根据申报资料，结合现场情况、施工进度、施工计划、合同金额等资料综合审查，严格控制资金，防止超额支付。 （二）完善跟踪审计机制。要完善跟踪审计制度和程序，与被审计单位明确划清各自的工作职责，做到各行其是、各负其责，避免或减少因审计单位越位而引发审计风险。同时，严格质量控制，通过分析性复核等方式，确保审计证据充分、审计报告真实、审计结论可靠、审计意见可行。实行计划管理、明确立项程序，跟踪审计计划可以与项目计划一起下达。明确对被审计方的配合要求，特别是人员配合要求，需委派熟悉施工专业和工程造价知识的甲方代表负责沟通协调。规范跟踪审计流程，建立跟踪审计流程图，制定和完善审计工作台帐、审计工作日记和底稿范本、报告模板。明确每一阶段的工作目标，使参与审计的人员明白“什么时间介入”，自己应该“做什么”，“怎么做”，做到“什么程度”，达到“什么标准”，承担“什么责任”。在制定审计规范时应关注可行性与可操作性，应随着实践的积累逐步地完善和修改，并有严格监督检查，确保严格执行程序。 （三）实行风险导向型跟踪审计。跟踪审计应建立在制度审计的基础上，尽少介入项目管理。如：不直接对项目质量进行评价，但应对施工单位的质量履约和监理职能的履行情况进行评价。在此基础上突出重点，实行风险导向审计，即以审计风险评价为中心的审计模式，在审计方案制定时突出评价风险的防范。现阶段完善风险导向型跟踪审计需做好以下三方面工作：一是完善信息系统。实施现代风险导向审计时，23 / 26
需掌握建筑市场行业状况、项目特点、宏观环境、监管环境、以及各相关单位管理情况、诚信度等方面信息，才能正确评估项目的风险以确定跟踪审计重点；二是审计机关通过利用行业指标及审计项目情况分析积累健全风险评估体系中的有关指标；三是要完善审计人员知识结构，需要审计人员熟练掌握基建知识、审计知识、管理知识、法律知识等，同时能熟练地对各项目进行分析，确认审计风险。 （四）多渠道提升审计内部管理。一是提升审计人员素质。从专业素质、执业能力和职业道德水平方面提升审计人员素质，加强对参与审计的协审人员的管理。利用其行业管理为我所用，并加强管理。在协审单位和人员的选择上实行准入制；对跟踪审计的质量实行考评制；对职业道德出问题的协审人员所在协审单位实行一票否决制；对跟踪审计中阶段性审计成果也要强调以事务所报告形式，使协审单位承担相应的咨询成果质量风险。建立各类型、各行业的专家库，并在各级审计机关间实行共享，对专业性强、难度大、风险大的情况，充分利用专家的作用，以降低审计风险和成本，提高审计质量。二是通过审计信息化提高跟踪审计工作效率、降低审计风险。借助现代信息技术手段和现代化管理方法，加快审计数据的收集，保存和统计分析，提高跟踪审计的效率和时效性及连续性，积累跟踪审计知识和经验．实现信息共享和资源的重复利用。 十、工程审计工作建设性建议 我公司针对目前跟踪审计遇到的现实问题，并结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。 （一）合理定位跟踪审计介入深度 24 / 26
审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。 （二）准确把握跟踪审计介入时间 跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。 （三）健全和完善跟踪审计的法律法规 跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务25 / 26
管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。 （四）把握跟踪审计的重点关键环节 跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更等。 （五）规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备 在跟踪审计过程中，审计机关因自身的审计力量有限，往往借助社会中介来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。这样，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。 建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。 26 / 26
建筑工程造价全过程跟踪审计工作方案
