会计（2020）考试辅导
第十九章 债务重组
本章内容根据新准则重新编写，近年考题已不适用。 【知识点1】债务重组的定义
【单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（ ）。 A.向银行出售应收账款
B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务 C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化 D.签发商业承兑汇票支付购货款 【答案】B
【解析】债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【知识点2】债务人以非金融资产清偿债务
【单选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，当日甲公司应收乙公司账款账面余额为100万元，已提坏账准备8万元，其公允价值为90万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款，该批存货公允价值为100万元，增值税为13万元。
甲公司为取得库存商品支付的运杂费为4万元，假定不考虑除增值税以外的其他因素。甲公司债务重组取得存货的入账价值为（ ）万元。
A.100万元 B.81万元 C.75万元 D.80万元
【答案】B（详见后附账务处理）
【解析】甲公司债务重组取得存货的入账价值=90+4-13=81（万元）。 账务处理如下：
借：库存商品 81
（放弃债权的公允价值90万元+支付的相关税费4万元-相应的进项税额13） 应交税费——应交增值税（进项税额） 13
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坏账准备 8 投资收益 2 【放弃债权的公允价值90万元-放弃债权的账面价值（100-8）】 贷：应收账款 100 银行存款 4 【单选题】2020年5月1日，甲公司因销售产品而应收乙公司的销货款3 000万元。 甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2020年9月1日，因该应收款项已经逾期，双方协商进行债务重组。 乙公司以一项生产设备抵偿上述债务，该设备的原值为2 500万元，已提折旧200万元。 甲公司该项应收账款在重组日的公允价值为2 900万元，甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。甲公司为该项固定资产支付运杂费等5万元。 假定不考虑增值税等相关税费的因素。下列说法中正确的是（ ） A.甲公司应冲减投资收益70万元； B.乙公司应结转固定资产的账面价值为2 300万元； C.乙公司应确认的债务重组收益计入其他收益的金额为700万元； D.甲公司应确认的固定资产的入账价值为2 975万元。 【答案】ABC 【解析】甲公司应确认的固定资产的入账价值应为2 905万元，金额等于放弃债权的公允价值2 900万元与支付的相关税费5万元之和。详见后附的账务处理： 账务处理如下： 甲公司（债权人） 借：固定资产 2 905 （放弃债权的公允价值2 900+相关税费5） 坏账准备 30 投资收益 70 【放弃债权的公允价值2 900-放充债权的账面价值（3 000-30）】 贷：应收账款 3 000 银行存款 5 乙公司（债务人） 借：固定资产清理 2 300 累计折旧 200 贷：固定资产 2 500 借：应付账款 3 000 贷：固定资产清理 2 300 其他收益——债务重组收益 700 【知识点3】债务人以金融资产清偿债务 【单选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，当日甲公司应收乙公司账款账面余额为100万元，已提坏账准备8万元，其公允价值为90万元，乙公司以持有A公司5%的股权抵偿上述账款，该股权公允价值为95万元。 甲公司为取得该股权支付直接相关费用为4万元，取得该项股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.99万元 B.100万元 C.75万元 D.80万元 【答案】A 【解析】甲公司债务重组取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产入账价值=95+4=99（万元）。 账务处理如下： 借：其他权益工具投资 99 （公允价值95万元+交易费用4万元）
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坏账准备 8 贷：应收账款 100 银行存款 4（支付的交易费用） 投资收益 3（倒挤） 【知识点4】债务转为权益工具 【单选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，当日甲公司应收乙公司账款账面余额为1 000万元，已提坏账准备80万元，其公允价值为900万元。 乙公司按每股5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票150万股，并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务，甲公司取得该股权投资后，占乙公司发行在外股份的70%，能够对乙公司实施控制。 甲公司另外以银行存款支付审计费和评估费等共计6万元，在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。 不考虑相关税费等其他因素，下列说法正确的是（ ）。 A.甲公司债务重组日影响损益的金额为-20万元 B.乙公司应将债务的账面价值与发行股票的公允价值的差额计入其他收益 C.甲公司以银行存款支付的审计费和评估费等应计入当期损益 D.乙公司因发行股票偿还债务不影响营业利润 【答案】C 【解析】账务处理如下： 甲公司（债权人） 借：长期股权投资 900 （放弃债权的公允价值） 坏账准备 80 投资收益 20 【放弃债权的公允价值900-放弃债权的账面价值（1 000-80）】 贷：应收账款 1 000 借：管理费用 6 贷：银行存款 6 乙公司（债务人） 借：应付账款 1 000 贷：股本 150 资本公积——股本溢价 600 投资收益 250 第二十章 所得税 【知识点1】递延所得税资产及负债的确认和计量 年份 2018—Ⅱ 2017—Ⅱ 【综合题】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）①2×16年1月1日，以5 000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5 000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；②以1 200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；③以500万元从二级市场购入一组股票组合。 甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：①对于持有的2 000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式；②对于持有的3 000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金原创不易，侵权必究
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分值 18分 18分
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流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；③对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；④对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。
2×16年12月31日，2 000万元乙公司债券的公允价值为2 100万元；3 000万元乙公司债券的公允价值为3 150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1 300万元；股票组合的公允价值为450万元。
（2）2×16年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）2×17年4月1日，甲公司从非关联第三方购买了丁公司55%股权，能够对丁公司实施控制。甲公司购入丁公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3500万元。2×17年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。
（4）2×17年12月31日，①甲公司收回了5 000万元乙公司债券本金及最后1年利息；②对丙公司股权投资的公允价值为1 500万元；③股票组合的公允价值为550万元。
（5）2×18年12月30日，甲公司出售对上述丙公司的股权投资，取得价款1 800万元。 其他相关资料：
第一，2×16年初，甲公司可抵扣暂时性差异为1 200万元，其中，2×17年度转回的金额为200万元，其余金额于2×18年以后年度转回；
应纳税暂时性差异为2 500万元，于2×18年以后年度转回。对于上述暂时性差异，甲公司已于2×16年以前全部确认递延所得税，并计入当年度损益。
第二，根据税法规定，甲公司购买丁公司55%股权的合并为应税合并。
第三，企业购入设备价值在500万元以下的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除。 第四，甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司按照10%计提盈余公积。 要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。
（2）计算甲公司2×16年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额，以及2×16年度应确认的递延所得税资产、递延所得税负债，并编制与递延所得税相关的会计分录。
（3）根据资料（3），说明甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应如何进行会计处理；计算甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额。
（4）计算甲公司2×17年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额。
（5）根据资料（5），计算甲公司2×18年度因出售对丙公司股权投资应确认的投资收益金额，并编制相关的会计分录。（2018年） 【答案】 （1）
①将持有的乙公司2 000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
理由：对于持有的2 000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
②将持有的乙公司3 000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
④甲公司将持有的股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
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理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
（2）2×16年末可抵扣暂时性差异余额=期初1 200+因持有股票组合确认（500-450）=1250（万元）。 2×16年末递延所得税资产余额=1 250 ×15%=187.5（万元）。
2×16年末应纳税暂时性差异余额=期初2500+本期持有3000万元乙公司债券确认（3 150-3 000）+本期因持有丙公司股权投资确认（1 300-1 200）+【购入研发设备480万元，税法规定研发设备购入价格小于500万元，可一次性税前扣除，形成应纳税暂时性差异】【（480-480/5×6/12）-0】=3 182（万元）。
2×16年末递延所得税负债余额=3 182 ×15%=477.3（万元）。
2×16年应确认的递延所得税资产=期末余额187.5-期初余额1 200×15%=7.5（万元）。 2×16年应确认的递延所得税负债=期末余额477.3-期初余额2 500×15%=102.3（万元）。 借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5 借：其他综合收益 37.5 [（3 150-3 000）×15%+（1 300-1 200）×15%] 所得税费用 64.8 贷：递延所得税负债 102.3
（3）甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应作为无形资产核算。
理由：因甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益，所以在合并报表中应确认尚未确认的开发支出800万元。
甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额=3 500-800×55%=3 060（万元）。 （4）
2×17年末可抵扣暂时性差异余额=2×17年期初余额1 250-2×17年度转回的200（已知条件）-2×17年因持有股票组合公允价值上升转回50=1 000（万元），2×17年末递延所得税资产余额=1 000×25%=250（万元）。
2×17年末应纳税暂时性差异余额=2×17年期初余额3 182-因乙公司债券收回转回150-研发设备暂时性差异转回96（480/5）+本期因持有丙公司股权投资确认200（1 500-1 300）+股票组合确认50（550-500）=3 186（万元）
2×17年末递延所得税负债余额=3 186×25%=796.5（万元）。
（5）甲公司将持有的丙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，其处置时售价与账面价值之间的差额计入留存收益，持有期间累计计入其他综合收益的公允价值变动部分也转入留存收益，故处置时应确认的投资收益金额为0。
借：银行存款 1 800 贷：其他权益工具投资——成本 1 200 ——公允价值变动 300 盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 借：递延所得税负债 75 贷：其他综合收益 75 【（100+200）×25%】 借：其他综合收益 300 贷：盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270
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第10讲_债务重组,所得税(1)
