银行业企业所得税管理操作指南（电子版全文350页） （终审稿）
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《银行业企业所得税管理操作指南》
主 编：顾炬、许建斌
副主编：陈华、乐秀琪、支勇、吴立民、沈继雄、王颖菲、沈家骏、曾碧强 编写人员：缪良英、韩维洁、姚靖、李潇、丁婷婷、冯瑞娴、朱云、史文琴 编审人员：刘宝柱、张树枫、董凯宁、宁长青、孙玉凤、游有旺、 李峰、黄黎娟、冯治国、韩奇、黄橡文、林至红、王馥安、 倪永刚、汤斌、李亚琴、王燕、胡越川、宋一萍 编写说明
银行作为经营货币和信用业务的特殊机构，是我国的支柱行业，它的正常营运关系到国家金融运行安全，在国民经济发展中发挥着重要的作用。十一届三中全会以来，我国银行业从仅有中国人民银行，目前发展形成了以中央银行为核心、商业银行为主体和其他银行的体系。根据《中国税收季度报告（2007年第四季度）》，2007年内、外资金融企业共缴纳企业所得税 1,698.29亿元，占全国企业所得税收入的17.58%，已成为我国税收收入的重要组成部分。 为满足日新月异的银行业业务品种对企业所得税分类管理提出的新要求，我们特编写《银行业企业所得税管理操作指南》。《指南》主要适用于税务机关负责银行业所得税管理的税务管理员、评估员和稽查员。
《指南》共分六章，由总则、银行业应纳所得税额的确定和计算、征收管理、纳税评估及预警分析、日常核查、纳税评估案例等六章及附录组成，基本形成了银行业“核实税基——完善汇缴——强化评估——防范避税”四位一体的所得税管理体系。
《总则》部分，简要阐述了我国银行业的概况和特点，重点结合银行业特定的资产、负债和中间业务，介绍银行业财务报表和财务会计核算特点。为帮助税务人员对银行业的初步了解和认识，该部分主要概况通过列示图表进行介绍。
《银行业应纳所得税额的确定和计算》部分，以新企业所得税法、新会计准则和现行国家税收政策规定为基础，按照企业所得税法的条线论述了计算银行业应纳所得税额的方法。本章逐项梳理银行业收入、扣除项目及资产处理的会计核算、税法规定和税会差异处理，在此基础上详细分析银行外币业务、离岸业务、资产证券化业务、金融衍生产品业务和银行卡业务这五个特殊业务，并介绍了银行业应纳所得税额和源泉扣缴预提税的计算。本章尽可能列举了一些例题帮助税务人员理解。
《征收管理》部分，论述了银行从开业登记、日常办理涉税事项、所得税预缴、汇算清缴直至注销清算的整体征收管理流程。本章针对银行业特点重点介绍了财产损失审批管理和税会差异项目的台帐管理，并通过列表方式明确了银行业税会差异、基础台账与年度申报表间的关系。同时针对银行跨地区分支机构众多的特点，将跨地区汇总纳税总分机构的管理方法单独做了介绍。本章还对银行业所得税与营业税、个人所得税、房产税等其他税种的关系统筹管理也做了积极探索。
《纳税评估及预警分析》部分，论述了纳税评估工作流程和方法，建立了银行业特定纳税评估指标体系和预警分析指标，提供了上海、北京、福建和深圳等地的若干评估指标参考值，同时设置各税种间综合分析指标以强化企业所得税与其他税种的联合评估。为帮助税务干部的实际纳税评估工作，本章还介绍了纳税评估底稿及指标运用。
《日常核查》部分，论述了银行业的收入、成本费用和其他方面分细项核查的风险点和核查方法。本章还列举了一个日常核查案例以帮助税务人员的实际操作。
《纳税评估案例》部分，介绍了实际工作中银行纳税评估的两个案例，帮助税务人员初步了解和掌握银行业纳税评估方法。
《附录》部分，列表介绍了本《指南》所引用的税收、财务会计及银行业相关法律法规和参考文献，供税务人员学习参考。
企业所得税专业化管理是新时期税收工作的必然趋势，同时又是一项系统工程，还有许多的后续工作需要完善。《指南》的企业所得税规定以国家最新颁布的法律法规为依据，但由于目前我国所得税管理的相关政策法规和后续管理办法正在逐步完善，《指南》将会根据不断出台的新政策不断进行修订。在修订前，指南中的有关内容与新政策规定有矛盾的，以新政策的规定为准。《指南》由上海、北京、福建、深圳国家税务局承担。由于编者水平有限，加之写作时间较短，《指南》中难免存在不足之处，敬请广大读者批评指正。
上海市国家税务局 北京市国家税务局 福建省国家税务局 深圳市国家税务局
2008年12月 目 录
第一章 总则 1
第一节 银行业概述及特点 1 一、我国的银行业体系 1 二、银行业特点 2
第二节 银行业的组织形式和组织结构 3 一、商业银行组织模式 3 二、农村信用社组织模式 4
第三节 银行业业务范围和财务会计核算特点 6 一、银行业业务范围 6
二、银行业财务会计核算特点 16
第二章 银行业应纳所得税额的确认和计算 24 第一节 应纳税所得额的确认原则 24 一、净所得课税原则 24 二、税法优先原则 24 三、权责发生制原则 25 四、真实性原则 25
五、实质重于形式原则 25 六、收入实现原则 26 第二节 银行业收入 26 一、收入总额的确认原则 26 二、银行业收入的内容 26 三、收入的确认及税会差异 33
第三节 银行业税前扣除规定和资产的税务处理 42 一、税前扣除的原则 42
二、税前扣除的范围 43
三、税前扣除项目及税会差异 44 四、资产的税务处理及税会差异 72 第四节 银行特殊业务的税务处理 91 一、外币业务 91
二、离岸银行业务 105 三、资产证券化业务 111 四、金融衍生产品业务 116 五、银行卡业务 121
第五节 银行业税收优惠政策 129 第六节 应纳税所得额的计算 130 第七节 应纳所得税额的计算 131 一、应纳税额的计算公式 131
二、境外所得计征企业所得税的计算 134 三、银行清算所得的计算 147 第八节 源泉扣缴 151
一、源泉扣缴所得税的基本规定 151 二、银行涉及的常见源泉扣缴内容 152 三、指定扣缴 158 第三章 征收管理 159 第一节 信息采集 159 一、税务登记信息 159 二、税收认定信息 162 三、申报征收信息 162 四、第三方涉税信息 164 五、其他信息 165 第二节 日常管理 166 一、户籍管理 166 二、账簿、凭证管理 170 三、申报管理 172 四、涉税事项管理 174 五、台账管理 190 六、税收分析 202 第三节 预缴申报管理 204 一、缴纳方法 204 二、预缴期限 204 三、预缴申报资料 204 第四节 汇算清缴管理 205 一、缴纳方法 205 二、年度申报期限 205 三、年度申报资料 205
四、汇算清缴管理工作要求 206
五、居民企业所得税年度纳税申报表的填列 207
六、非居民企业所得税年度申报表（据实申报）的填列224
银行业企业所得税管理操作指南(电子版全文350页)
