Prepared on 22 November 2024
万元以下固定资产税前一次扣除与会计准则差异处
理
500万元以下固定资产税前一次扣除与会计准则差异处理
财税（2024）54号文件规定企业在2024年1月1日至2024年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。大家要注意的是该项政策是一项税收政策，不是一项会计核算政策，即税前一次性扣除是指在计算当期应缴企业所得税时，允许在应纳税所得额中提前一次性扣除，不是在当期会计利润中一次性扣除，也不是说，企业500万元以下设备器具税前一次性扣除就不计入固定资产，因此，纳税人在财务核算和纳税申报中，一码归一码。会计核算按会计准则做，税务申报按税收政策调。会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理“一次性计入当期成本费用”，两者产生的税会差异，这种差异是一种暂时性时间性差异，企业在会计核算时，应按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债。
会计与差异会计核算举例:某一般纳税人2024年6月20日购进用于运输的某设备，含税价464万元，取得增值税专用发票，该设备可以按规定抵扣进项税额。该设备预计可使用年限为10年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照上述优惠政策计提折旧。企业所得税率为25%。 年购进设备时
借：固定资产-某设备 400
应交税费-应交增值税（进项税额）64 （增值税税率16%） 贷：银行存款 464 2.计提折旧
每年计提折旧＝400÷10＝40万元，2024年计提6个月（注：投入使用月份的次月起计算折旧）为20万元。 借：管理费用 20 贷：累计折旧 20 3.纳税调整
（1）税务上2024年按优惠政策计提折旧400万元，折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元。
（3）A设备期末账面价值＝400－20＝380万元，计税基础＝400－400＝0万元，前者大于后者380万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元。
借：所得税费用 95 贷：递延所得税负债 95
4.后期调整：以后年度，我们每年都会涉及税会差异的调整，递延所得税负债也会随着折旧的完成而最终结平。
万元以下固定资产税前一次扣除与会计准则差异处理
