第二节 发出存货的计量
一、发出存货成本的计量方法 企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 【提示】
（1）发出存货不能采用后进先出法计量。 （2）期初存货+本期购货=本期销货+期末存货 （一）先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
【提示】期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 （二）移动加权平均法 计算公式如下：
存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 （三）月末一次加权平均法 计算公式如下：
存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑本月某批进货的实际单位成本×本月某批进货的数量）]/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本 （四）个别计价法 【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
【例题5·计算题】甲公司2013年3月份A商品有关收、发、存情况如下： （1）3月1日结存300件，单位成本为2万元。 （2）3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。 （3）3月10日发出400件。
（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元。 （5）3月28日发出200件。
（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。 要求： （1）采用先进先出法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。 （2）采用移动加权平均法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。 （3）采用月末一次加权平均法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。 【答案】
（1）本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（万元） 本月发出存货成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（万元） 本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）
（2）3月8日购货的加权平均单位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（万元）
3月10日发出存货的成本=400×2.08=832（万元）
3月20日购货的加权平均单位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（万元）
3月28日发出存货的成本=200×2.245=449（万元） 本月发出存货成本=832+449=1 281（万元）
本月月末结存存货成本=2 230-1281=949（万元）
（3）加权平均单位成本=2230÷（300+200+300+200）=2.23（万元） 本月发出存货成本=（400+200）×2.23=1 338（万元） 本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）
【例题6·单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2011年） （1）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A产成品的销售成本 【答案】C
【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。 （2）甲公司A产成品当月末的账面余额为（ ）。 A.4 710万元 B.4 740万元
C.4 800万元 D.5 040万元 【答案】B
【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），A产品当月末的余额=7.9×600=4 740（万元）。
二、存货成本的结转
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商 品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。 （一）对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品
（二）对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
（三）包装物的会计处理 1.生产领用的包装物 借：制造费用等
贷：周转材料——包装物
2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用
贷：周转材料——包装物
3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
【例题7·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。
A.制造费用 B.销售费用
C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】B
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。
第三节 期末存货的计量
一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货的可变现净值 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （一）可变现净值的基本特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价 3.不同存货可变现净值的构成不同
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 （二）确定存货的可变现净值应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
注会考试《会计》讲义及习题 第三章存货
