第一节 固定资产的确认和初始计量
【考点 2】固定资产的初始计量（★★★）（二）自行建造固定资产
【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为 无形资产 （土地使用权）。
1. 自营工程
【提示 1】工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。【提示 2】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的会计处理：
建设期间
盘盈
借：工程物资 贷： 在建工程
借： 在建工程 （净损失） 原材料（残料）
盘亏、报废及毁损
其他应收款（赔款）
借： 营业外支出 贷：工程物资
工程完工后
借：工程物资 贷： 营业外收入
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贷：工程物资
【提示 3】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等， 按暂估价 值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但 不需要 调整原已计提的折旧额。【例题 ·判断题】（ 2014年）
按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）【答案】×
【解析】办理竣工决算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
【例题 ·多选题】（ 2017年）
下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（ ）。A. 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B. 达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C. 达到预定可使用状态前分担的间接费用
D. 达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用【答案】 BCD
【解析】选项 A应确认为无形资产。
2. 出包方式（本质为购买了一项 建筑安装服务 ）
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负荷联合试车费： 指单项工程（车间）在达到预定可使用状态以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。由于企业的该项工程尚未完工，负荷联合试车期间发生的费用是可以计入 在建工程 成本的。
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①发生费用时
对外出售取得价款
借： 在建工程——待摊支出
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等借：银行存款（取得价款） 贷： 在建工程——待摊支出借：库存商品（当时的公允价值） 贷： 在建工程——待摊支出
②试车产品形成时
未出售，以后再出售
在达到预定可使用状态以后，如果产品对外销售，则：借：银行存款
贷：主营业务收入（售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品
【教材例 3-3】
甲公司是一家化工企业， 2×19年 5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3个单项工程。 2×19年 6月 1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同， 建造 新厂房的价款为 6000000元， 建造 冷却循环系统的价款为 4000000元， 安装 生产设备需支付安装费用 500000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：
（ 1） 2×19年 6月 10日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 1000000元，其中厂房 600000元，冷却循环系统 400000元。
假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：借：预付账款 ——乙公司 1000000 贷：银行存款 1000000
（ 2） 2×19年 11月 2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5000000元，其中厂房 3000000元，冷却循环系统 2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 5000000元，增值税税额为 450000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
借：在建工程 ——乙公司 ——建筑工程 ——厂房 3000000 ——冷却循环系统 2000000 应交税费 ——应交增值税（进项税额） 450000 贷：银行存款 4450000 预付账款 ——乙公司 1000000
（ 3） 2×19年 12月 8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 4500000元，增值税税额为 585000元，已通过银行转账支付。
借：工程物资 ——××设备 4500000 应交税费 ——应交增值税（进项税额） 585000 贷：银行存款 5085000
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（ 4） 2×20年 3月 10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5000000元，其中，厂房 3000000元，冷却循环系统 2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 5000000元，增值税税额为 450000元。甲公司通过银行转账支付了上述款项。
借：在建工程 ——乙公司 ——建筑工程 ——厂房 3000000 ——冷却循环系统 2000000 应交税费 ——应交增值税（进项税额） 450000 贷：银行存款 5450000
（ 5） 2×20年 4月 1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程 ——乙公司 —— 安装工程 ——××设备 4500000 贷：工程物资 ——××设备 4500000
（ 6） 2×20年 5月 10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 500000元，增值税税额为 45000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
借：在建工程 ——乙公司 ——安装工程 ——××设备 500000 应交税费 ——应交增值税（进项税额） 45000 贷：银行存款 545000
（ 7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计 300000元，已通过银行转账支付。
借：在建工程 ——乙公司 ——待摊支出 300000 贷：银行存款 300000（ 8） 2×20年 6月 1日，完成验收，各项指标达到设计要求。①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率 =300000÷（ 6000000+4000000+ 4500000 +500000）× 100%=2%厂房应分摊的待摊支出 =6000000×2%=120000（元）。冷却循环系统应分摊的待摊支出 =4000000×2%=80000（元）。
安装工程应分摊的待摊支出 =（ 4500000 +500000）× 2%=100000（元）。借：在建工程 ——乙公司 ——建筑工程 ——厂房 120000 ——冷却循环系统 80000 ——安装工程 ——××设备 100000 贷：在建工程 ——乙公司 ——待摊支出 300000②计算完工固定资产的成本
厂房的成本 =6000000+120000=6120000（元）。冷却循环系统的成本 =4000000+80000=4080000（元）。
生产设备的成本 =（ 4500000 +500000） +100000=5100000（元）。借：固定资产 ——厂房 6120000 ——冷却循环系统 4080000 ——××设备 5100000 贷：在建工程 ——乙公司 ——建筑工程 ——厂房 6120000 ——冷却循环系统 4080000
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2024年中级会计师 会计实务 第11讲_固定资产的初始计量(2)
