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第六章 无形资产（三）
无形资产后续计量的会计处理如下图所示：
【提示】
（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。 （5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备。
【教材例6-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款 3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
A公司的账务处理如下：
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（1）取得无形资产时：
借：无形资产——非专利技术 50 000 000 ——商标权 30 000 000 贷：银行存款 80 000 000 （2）按年摊销时：
借：制造费用——非专利技术 5 000 000 管理费用——商标权 2 000 000 贷：累计摊销 7 000 000
如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。
20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为 1 000万元（500×2），20×8年该项无形资产的摊销金额为1 000万元[（5 000-1 000）/4]。
A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下： 借：制造费用——非专利技术 10 000 000 贷：累计摊销 10 000 000
【教材例6-7】20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。
根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。
20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底，该商标的公允价值为4 000万元。
则A公司的账务处理如下： （1）20×6年购入商标时：
借：无形资产——商标权 60 000 000
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贷：银行存款 60 000 000 （2）20×7年发生减值时：
借：资产减值损失 20 000 000 （60 000 000-40 000 000） 贷：无形资产减值准备——商标权 20 000 000
第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销
营业外支出（借方差额） 贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及） 应交税费——应交营业税（土地使用权等） 营业外收入（贷方差额）
【例题】2015年1月4日，A公司与B公司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，开出的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已经存入银行。该商标的账面余额为210 000元，累计摊销金额为60 000元，未计提减值准备。A公司会计处理如下： 【答案】
借：银行存款 212 000 累计摊销 60 000 贷：无形资产 210 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 12 000
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营业外收入 50 000
【教材例6-8】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。
B公司的账务处理为：
借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费——应交营业税 360 000 营业外收入——处置非流动资产利得 840 000
如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。
则B公司的账务处理为：
借：银行存款 4 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 040 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费——应交营业税 240 000
二、无形资产的出租
（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入 借：银行存款 贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及） （二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本 借：其他业务成本
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贷：累计摊销 银行存款
（三）涉及营业税的处理（土地使用权等） 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
【例题】甲公司将某商标权使用权出租给乙公司，合同规定出租期限为三年，每月租金收入200 000元，每月月末收取当月租金。2015年7月31日收到当月的租金及增值税税额合计212 000元，已办理入账手续。该商标权每月的摊销额为100 000元。甲公司会计处理如下： 【答案】
借：银行存款 212 000 贷：其他业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 12 000 借：其他业务成本 100 000 贷：累计摊销 100 000
【教材例6-9】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件（不考虑相关税费）。
A企业的账务处理如下：
（1）取得该项专利技术使用费时：
借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本 500 000 贷：累计摊销 500 000
三、无形资产的报废
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无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
【例题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
经董事会批准，甲公司2013年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2014年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
甲公司专利权系2008年10月达到预定用途并投入使用，成本为1 200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2013年10月10日签订销售合同时未计提减值准备。
2013年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下： 借：管理费用 120 贷：累计摊销 120
要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。 【答案】 会计处理不正确。
理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
至2013年9月30日累计摊销=1 200÷10×5=600（万元），账面价值=1 200-600=600（万元），2013年1-9月份摊销额=120×9/12=90（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）。
借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100
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借：累计摊销 30（120-90） 贷：管理费用 30
本章小结
1.掌握无形资产的初始计量；
2.掌握研究阶段与开发阶段的会计处理；
3.掌握使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定无形资产的会计处理； 4.掌握无形资产出售、出租、报废的会计处理。
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注会考试《会计》学习笔记-第六章无形资产03
