文献综述 会计 关于变动成本法和完全成本法的比较分析
一、查阅中外文献资料目录，所查阅的中外文献资料理工科专业至少10篇，文科类专业至少15篇，其中外文文献至少2篇（含作者、书名或论文题目、出版社或刊名、出版年月或期号及页码等，未经本人查阅的文献资料目录不得列上） [1] 林岩.关于完全成本法与变动成本法的比较分析[J].现代商业,2009,24:249. [2] 姜琴.浅谈变动成本法与完全成本法的结合应用[J].科学咨询(决策管理),2009,15(8):36-37. [3] 孙林.变动成本法与完全成本法的比较及运用[J].企业导报,2009,7:86-87. [4] 王冠晓.浅谈变动成本法与完全成本法的比较及结合问题[J].现代商业,2009,33:250-251. [5] 陈燕慧,余蓉蓉.论变动成本法与完全成本法的区别[J].中国管理信息化,2009,12(16):28-30. [6] 李秀英.完全成本法与变动成本法的结合案例分析[J].山西大同大学学报(社会科学版),2010,24(6):82-85. [7] 张立明.浅谈变动成本法的应用及案例分析[J].内蒙古煤炭经济,2010,3:78-79. [8] 乔丽.关于变动成本法与完全成本法区别的考虑[J].今日科苑,2010,18:230. [9] 巴君君.完全成本法与变动成本法的比较分析[J].中国乡镇企业会计,2010,7:97-98. [10] 张艳.案例探讨变动成本法与完全成本法[J].财经界(学术版),2010,3:70. [11] 孙红梅,柴聪.变动成本法与完全成本法的差异性分析[J].西部财会,2010,11:36-38. [12] 林泓.完全成本法与变动成本法下利润计算差异的模型分析[J].财会月刊,2010, 7(21):57. [13] 陆成良.完全成本法和变动成本法的有关问题分析[J].中国对外贸易(英文版),2011,18:80. [14] 张宏萍.变动成本法与完全成本法结合应用的探讨[J].商业会计,2011,4(10):59-60. [15] 冯弋江.完全成本法和变动成本法税前利润差异浅析[J].商业会计,2011,3(7):50-51. [16] 何玲.变动成本法与完全成本法比较[J].理财,2011,5:95-96. [17] 尹明明.变动成本法与完全成本法的比较及运用[J].经济师,2011,8:150-151. [18] 张霓.浅谈变动成本法和完全成本法[J].经济管理者,2011,3:250. [19] Ray H.Garrison,Eric W.Noreen,Peter C.Brewer.Managerial Accounting[M].第十三版.大连:东北财经大学出版社,2010,280-306. [20] Elsevier Science, Harcourt Publishers Ltd..Full costing versus variable costing [J].The British Accounting Review,2006,38(2):131-148. 1
二、文献综述（包括摘要、关键词。含本选题国内外研究现状、研究主要成果、发展趋势、存在问题等内容，字数不少于2000字，力求内容切题，具有综合归纳性。） 摘要：本文首先阐述了完全成本法和变动成本法的概念，其次概括了对完全成本法和变动成本法的研究现状，根据研究成果得出了将来研究可能存在的发展趋势，最后根据各学者的观点总结出了现行成本核算研究下仍存在的问题。 关键词：变动成本法；完全成本法；现状；结合运用 根据核算成本时对产品成本和期间费用的划分方法和损益的确定方法的不同，成本计算方法可以分为变动成本法和完全成本法。完全成本法是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。这种方法是成本核算中较为传统的一种方法，也是我国一直以来长期使用的一种方法。而变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只把变动生产成本作为产品成本的构成内容，而固定生产成本则作为期间成本处理，计入当期费用。Ray H.Garrison等在《Managerial Accounting》（2010年）中指出，变动成本法和完全成本法之间本质的区别在于对固定制造费用的处理，而其他的一切费用，两种方法下的处理相同。在变动成本法下，固定制造费用作为期间费用处理，在损益表中列为开支的一部分。而在完全成本法下则将固定制造费用作为产品成本，就和直接材料，直接人工和变动费用一样处理。 一、国内外研究现状 根据查阅近几年关于变动成本法与完全成本法的参考文献，可以发现大多数笔者都会在文章的开头先讲述变动成本法和完全成本法的概念，从而对两种成本核算方法进行比较，讲述两者的区别以及优缺点。不少的文献在将变动成本法和完全成本法进行比较之后，还将两种方法进行了结合，就如尹明明的《变动成本法与完全成本法的比较及其运用》（2011年），文章首先对两种成本核算方法的定义及特点进行阐述，比较分析了两种方法的不同之处，对各自的优缺点进行了评价，最后讲述了目前我国国内对于两种方法的结合运用。不仅仅是这一篇文献，现在大多数笔者的都不仅仅研究一种方法在企业中的运用，更多的是将变动成本法和完全成本法进行比较以及结合，从而提出在现实企业运用中所应用的成本核算模式。
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二、研究主要成果 根据对变动成本法和完全成本法区别及优缺点的比较，笔者提出了我国目前成本核算方法的具体运用方式。一是单轨制，单轨制是指以变动成本法完全取代完全成本法，最大限度地发挥变动成本法的优点；二是双轨制，双轨制是指在完全成本法核算之外，另外设置一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，以满足不同的需要；三是结合制，结合制是指将变动成本法和完全成本法结合使用，既可满足企业对外报告的需要，又可满足企业内部经营管理的需要。虽然三种成本核算方式在现实中都得到了不少企业的运用，但是随着市场竞争的日益激烈，企业已开始考虑要提高自身的工作效率，因此，企业开始考虑选择既能提高利益又可减轻工作量的成本核算模式，而在目前我国企业运用最多的就是结合制。 张霓在《浅谈变动成本法和完全成本法》（2011年）中指出，单轨制大大减轻了会计人员的工作，也可以避免造成不必要的麻烦，但是在我国现行的财务会计制度下，这一方法是不适用的，向外公布财务报表时仍应采用完全成本法。而双轨制虽然充分利用了两种方法的优势，但是却无形中增加了会计人员的工作量，也会造成企业资源的浪费，因此在现实运用中，这一方法也很少被使用。而结合制既能满足企业编制对外报表的内容，又能便于企业进行预测、决策、控制和业绩考评，使企业的成本核算变得简洁实用，因此结合制渐渐成为我国企业使用最多的成本核算方式。 三、发展趋势 由于现在越来越多的企业在运用结合制进行成本核算，因此作者认为，关于变动成本法和完全成本法的研究将会越来越趋向于在结合制下具体的操作方法以及注意事项。 例如，李秀英在《完全成本法与变动成本法的结合案例分析》（2010年）中认为，变动成本法和完全成本法计算成本的区别就在于对存货中固定性制造费用的处理不同。因此对于二者的结合，重点是对于固定性制造费用进行调整。主要的做法，一是在固定性制造费用科目下设两个二级科目——“在产品”和“产成品”；二是在“固定性制造费用—在产品”科目的借方登记本期发生的固定性制造费用，期末按照产品的重量体积、生产工时比例法或者是约当产量法对制造费用进行分配，然后将属于完工产品应当承担的部分从“在产品”贷方转入“产成品”借方；三是在结转当月产品销售成本的时候还要结转固定性制造费用，从“固定性制造费用—产成品”科目的贷方，按照已销产品应
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负担的固定性制造费用的数额，转入“产品销售成本”的借方，所以，完全成本法下的销售成本=变动成本法下的销售成本+本期销售产品应分配的固定性制造费用；四是用“固定性制造费用—在产品”科目和“固定性制造费用—产成品”科目的余额，分别表示期末在产品和产成品应该负担的固定制造费用，因此，期末完全成本法下的在产品成本=变动成本法下的期末在产品成本+本期在产品应分配的固定性制造费用，完全成本法下的期末产成品成本=变动成本法下期末产成品成本+本期产成品应分配的固定性制造费用。 林岩在《关于完全成本法与变动成本法的比较分析》（2009年）中指出，在运用“结合制”时应当注意，一是要根据企业的实际情况合理开展工作，在企业管理较薄弱时，可采用一些较直观、易于接受的方法，在企业管理逐步深化时，则需通过细致、深入的研究，应用较为复杂的方法，此外要做好各项基础工作，在条件成熟时再逐步实施并不断改进、充实和完善；二是要综合运用财务会计以及管理会计中的理论和方法，如财务会计中制造费用的归集及分摊方法等；三是要有针对性地开展工作，如在制定产品销售价格时可以运用变动成本法和完全成本法及其它方法提供的资料进行对比分析，提出比较有价值的意见。 四、存在问题 通过对参考文献的研究以及上述内容的总结，可发现国内外对于变动成本法和完全成本法的运用研究仍存在以下问题： （一）国内大部分学者的研究均是建立在理论研究的基础上，并未进行实际案例的研究，因此让人感觉部分内容过于理论化。 （二）大部分的研究都是针对所有的企业进行说明，而并未对企业进行分类，而对于不同的企业，所适合的成本核算模式应是不同的。 （三）不少研究所提出的结合制的运用是建立在熟悉完全成本法和变动成本法的基础上的，但是实际操作中，会计人员可能对两种方法并不是完全的了解，因此，对于结合制实际的操作方法以及所应注意的事项应加以说明，以防出错。
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关于变动成本法和完全成本法的比较分析文献综述
