会 计 分 录
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧
借：以前年度损益调整……1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税
借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率 贷：以前年度损益调整………2 3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整… 3=1-2 4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3
盈余公积-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整
借：以前年度损益调整……=上 3-4*股权比例
贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润……5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金 贷：利润分配-未分配利润……6 调减的未分配利润（净利润）=5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89
A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 长期股权投资-x公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分） B、转为成本法
借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额
长期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］
A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利
11
会 计 分 录
贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）
/摊销年限*已持有期间
【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动
D、追加投资
借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)
贷：银行存款 E、以下分录见例题
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；
a、借：长期股权投资-x公司 522 000 数*所占份额……… 2
【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-
贷：银行存款 522 000
b、 借：应收股利 40 000
贷：长期股权投资-x公司 追加投资前应摊销投资差额=2-1
借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的
40 000
长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再原始投资差额 -分派的股利)
（股权投资差额）=调整前确认的投资
次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000
元，2002年实现净利润400 000，2003年实现差额-确认摊销部分
净利润400 000。A与B所得税率均为33％，
股权投资差额10年摊销。 （损益调整）…………=2
贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数
利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数）
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000
2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40
12
会 计 分 录
000
成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000
*0.25=684000［初始权益加利润减分红］
借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000
贷：长期股权投资-b公司（投资成
本） 684 000 - 40 000-7 200）
（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10％）
新
的
投
资
成
本
=410000+40000+1809000-684000=1575000 占
所
有
者
权
益
份
额
=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额
贷：长期股权投资-b公司 借：投资收益-股权投资差额摊销 482 000
75600=(64800/9+684000/10)
利润分配-未分配利润 贷：长期股权投资-b公司（股权投32 800
B、追加投资
资差额） 756000 H、2003年投资收益
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 1 809 000
000=400000*35％
贷：投资收益-股权投资收益 140 =（1 800 000+9 000） 贷1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91）
：
银
行
存
000
款 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资
科目下
∑（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整）
借：长期股权投资-b企业（投资成本） 十、长期债券投资 40 000
贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000
E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）
1、债券投资 A、取得
借：长期债权投资-债券投资（面值）
（溢价）
13
会 计 分 录
入(摊销后差额部分) （应计利息）……投资前确认的利息
（2）收到付息
借：银行存款 （债券费用）……相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时
贷：银行存款
长期债权投资-债券投资（折价）
B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值)
长期债权投资-债券投资（折价） 贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)
长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)
C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价 （1）计提、摊销
借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)
贷：应收利息
（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94 【应收利息】=面值*票面利率
【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率
【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负)
【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息 借：应收利息
贷：投资收益-债券利息收益 长期债权投资-x债券投资（溢价）
(B)、折价时，少收款，少付利息。 借：应收利息
长期债权投资-x债券投资（折价） 贷：投资收益-债券利息收益 D、可转换公司债券 （1）取得时
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）
（溢价）
贷：银行存款
（2）计提利息 （债券费用）(摊销)
投资收益-债券利息收
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息）
14
会 计 分 录
贷：投资收益-债券利息收入 （3）转换时（本例成本法）
借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）
贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）
入
2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录 3、年终计提减值准备
借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有
-- 短期投资跌（溢价）..未摊销部分
价准备
-- 委托贷款利（应计利息） E、各投资项目的处置 借：银行存款
投资收益---xx投资损失 xx投资减值准备
贷：xx投资 （按处置比例转出）…帐面数
息收入
-- 委托贷款减值
-- 债券利息收入
-- 长期债券费用摊销
投资收益-xx投资收益 -- 股权投资收(有收益时)
注意：长期股权投资权益法\资本公积\ 借：资本公积-接收非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 F、投资减值准备 按成本与市价孰低法
借：投资收益-xx投资跌价准备 贷：xx投资跌价准备 十一、委托贷款
1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目
借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收
益
-- 股权投资差额摊销
-- 股权投资损失
-- 计提的长期投资减值准备
十二、投资的期末计价 1、短期投资
借：投资收益-短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备--股票A
15
会计分录大全(word格式合并))
