内部真题资料，考试必过，答案附后 第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收及预付款项 第四章 第五章 第六章 第七章 存 货 投 资 固定资产 无形资产与 其他资产 第八章 流动负债 第九章 长期负债 第十章 所有者权益 第十一章 费 用 第十二章 收入和利润 第十三章 财务会计报告 第十四章 预算会计 考试要求 考试内容要求 一,不要求掌握的章节内容: 第十四章(自习) 各章节中商品流通企业的核算内 容 二,试题的类型及难度均在习题范 围内 考试题型 填空 单项选择题 多项选择题 判断题 计算综合题 业务分录题 分数比例 卷面占80% 作业及其他综合占20% 第一章 总论 熟悉会计核算的基本前提,掌握各会计要素 的特征,会计等式,深入理解及掌握会计核算 的一般原则 会计概述 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 第一节 会计概述 会计是随着社会生产的需要而产生,发展并不断完善 起来的. 一,会计的目标 二,会计对象及会计要素 会计对象—会计核算和监督的内容;即资金运动及 其所反映的经营活动或业务活动. 会计要素—会计对象的基本分类,是会计核算对象 的具体化.会计要素包括资产,负债,所有者权益 (财务状况要素)和收入,费用,利润(经营成果 要素)六项. 会计对象与会计要素 资产 特征表现 过去的交易,事项形成并由企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益. 分类(按流动性分类) 分类(按流动性分类) 流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产 负债 特征表现 过去交易或事项所产生形成的当前义务,将来要支付的 经济责任,会导致经济利益流出企业 . 分类(按流动性分类 按流动性分类) 分类 按流动性分类) 流动负债,长期负债 会计对象与会计要素 所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益,性质上表现为对企业 净资产的权益,数量上为资产减去负债后的余额. 所有者权益包括实收资本(或者股本),资本公积,盈余公积和 未分配利润等. 收入 特征 从日常活动中产生,而不是偶发事件或交易 可能表现为企业资产的增加,也可能表现为负债的减少 能导致企业所有者权益的增加 只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三者或客户代 收的款项 分类: 分类 主营业务收入,其他业务收入 费用 会计对象与会计要素 特征表现 企业在日常活动中所产生的经济利益的流出,与企业经 济利益的流入是对应的 费用是企业销售商品,提供劳务而产生的经济利益的流 出 费用最终导致企业资源的减少,最终会减少企业的所有 者权益 分类 计入成本的费用:直接费用——直接计入生产成本 间接费用——分配计入生产成本 计入当期损益的费用:期间费用 管理费用 财务费用 营业费用 会计对象与会计要素 利润 企业在一定会计期间的经营成果,它是反映经营成果的最 终要素.(收入-费用) 分为:营业利润,利润总额,净利润 分为 营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 +其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额= 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业 外支出 净利润= 利润总额-所得税 三,会计等式 是表明各会计要素之间基本关系的恒等式,是会计 复式记账,会计核算和会计报表的基础. 资产=权益 资产=权益(债权者权益和投资者权益) 即: 资产=负债+所有者权益 资产=负债+ 表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系. 收入—费用= 收入 费用=利润 费用 表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系. 第二节 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提:会计主体,持续经营,会计分期, 货币计量. 一,会计主体 会计主体 注意:它与法律主体的区别. 注意 法律主体可作为会计主体,而会计主体可以不是法律主体. 二,持续经营 持续经营 会计年度(公历～. 三,会计分期 四,货币计量 货币计量——会计信息的表现形式. 货币计量 会计核算以人民币为记账本位币.业务收支以外币为主 的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制的 会计报表应当折算为人民币反映.境外企业向国内有关部 门编报会计报表,应当折算为人民币反映. 第三节 会计核算的一般原则 会计的一般原则是会计核算的基本原则,我国现已颁 布的会计核算一般原则有如下十三条: (一)客观性原则 (二)可比性原则 (三)一贯性原则 (四)相关性原则 (五)及时性原则 (六)明晰性原则 (七)权责发生制原则 (八)配比原则 (九)历史成本原则 (十)谨慎性原则 (十一)划分收益性支出与资本性支出原则 (十二)重要性原则 (十三)实质重于形式原则 会计核算的一般原则 例如: 谨慎性原则(合理核算可能的损失,费用.可能的损 失,费用应入账,可能的收益不入账.如:存货计提跌价 损失,短期投资期末计价采用成本与市价孰低法) 权责发生制(确认收入,费用的归属期,从而确认当 期损益.如:待摊费用,预提费用) 配比原则(收入与其相关的成本费用要配比,确认某 项损益.) 划分收益性支出与资本性支出原则(收益性支出, 如:专设销售机构人员工资支出;资本性支出,如:购建 固定资产支出,在建工程支出)等. 第二章 货币资金 掌握现金,银行存款,其他货币资金核算和 国家有关货币资金管理的规定. 现金的核算 银行存款的核算 其他货币资金 第二章 货币资金 货币资金,包括现金,银行存款和其他货币资金. 第一节 现金的核算 一,现金管理的范围 会计核算中的现金,指库存的人民币及外币,是 流动性最大的一种货币资金. 二,现金收付的核算 三,现金溢余的处理 现金清查的基本方法是实地盘点(先通过\待处理财 产损溢\对未查明原因的现金溢余,报经批准 后作营业外收入处理;对查明原因的现金短缺,由 责任人负责赔偿. 第二节 银行存款 存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入\营 业外支出\第三节 其它货币资金 1,外埠存款:外地临时或零星采购时,汇往采购地开立存款专 户的款项. 汇出时: 借:其他货币资金—外埠存款 贷:银行存款 采购时: 借:商品采购等 贷:其他货币资金—外埠存款 将多余的资金转回时: 借:银行存款 贷:其他货币资金 2,银行汇票存款 使用会计科目: \其他货币资金—银行汇票存款\3,银行本票存款 4,信用卡存款 5,信用证保证金存款 6,存出投资款 7,在途货币资金 第三章 应收及预付账款 熟悉应收票据的计价,商业折扣和现金 折扣对应收账款计价的影响.掌握应收票据 的利息及贴现的账务处理,掌握坏账的确认 和备抵法的核算. 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 第一节 应收票据 一,应收票据及其种类 应收票据是指企业因销售商品,产品,提供劳务等而收到票据所形成的债权. 应收票据按承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否带息,分 为带息票据和不带息票据.我国会计实务中,企业收到开出,承兑的商业汇票, 应按票面价值入账;带息应收票据,应在期末计提利息,计提的利息增加应收票 据的账面余额. 二,应收票据的核算 (一)收到票据时的核算: 借:应收票据(票面值) 贷:主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) (二)应收票据到期的核算 1,计提票据利息:利息=到期价值×利率×期限 2,票据到期收回款项 借:银行存款(实收数) 贷:应收票据(票面值+已提票据息) 财务费用(带息票据息) 3,票据到期,承兑方无力承兑(一般为商业承兑汇票) 借:应收款项 贷:应收票据(票面值+已提票据息) 三,应收票据贴现的核算 贴现利息=到期价值×贴现率×贴现期 企业实得款=到期价值—贴现利息 借:银行存款(实收数) 借或贷:财务费用 贷:应收票据 第二节 应收账款 一, 应收账款应于收入实现时予以确认. 二,商业折扣不影响应收账款的入账价值,在存在商业折扣的情况下, 应按照扣除商业折扣后的净额入账;在存在现金折扣时实务中采用总价法 核算,给予顾客的现金折扣计入\财务费用\的借方. 账务处理: 借:应收账款 120 贷:主营业务收入 100 应交税金—应交增值税(销) 17 银行存款 (代垫运费等) 三,坏账损失的转销方法:直接法和备抵法. 会计制度中规定企业对于坏账损失的核算只能采用备抵法.估计坏账损 失的方法有:余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法等.不仅应收账 款可以计提坏账准备,而且其他应收款也可以计提坏账准备.应收票据和 预付账款只有在分别转为应收账款和其他应收款后,才可计提坏账准备. 在余额百分比法下:每期期末按应收款项余额的一定比例估计坏账准备 ,结合计提坏账准备前\坏账准备\科目的结余情况,按坏账准备的应有 数和已有数的差额确定计提或冲销数. 每期期末的补提或冲销金额=年末应收账款余额×计提比例±\坏账准备 \借方(贷方)当前余额.如果>0 补提;<0 冲销. 第三节 预付账款及其他应收款 一,预付账款 1,一般应专设\预付账款\科目核算,对于预付账款不多的 企业,可记入\应付账款\科目,但编表时必须将\预付账款\单独列示. 2,如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质,或无望 收到货物时,应转入 \其它应收款—预付账款转入\科目,计提 坏账准备. 二,其它应收款 其他应收款是除应收票据,应收账款,预付账款以外的应收和 暂付的款项 . 含①应收各种赔款,罚款;②应收出租包装物的租金;③应向 职工收取的各种垫付款项;④备用金;⑤存出保证金;⑥预付账 款转入;⑦其他各种应收,暂付款项.受核算内容的限定,该项 目的期末余额一般不大,正由于该项目涉及的是非经营购销活动 的应收债权,使其成为企业用来调节挂账的项目. 第四章 存 货 熟悉存货的范围,包装物,低值易耗品的成本结转 方法的核算.掌握存货实际成本的构成,发出存货计 价和期末存货计价及存货清查的核算. 存货的概念及范围 取得存货的核算 发出存货的核算 存货的盘点和清查 存货的期末计价 重点,难点提示: 1.收入存货的计价:按实际成本入账,实际成本包括: (1)买价:发票价格,不扣除现金折扣. (2)购货费用:包括运杂费,保险费等.允许一般纳税人将外 购货物支付运费的7%作为进项税,其余计入成本. 注意商品流通企业存货成本的构成. (3)税金:价内税如消费税,关税等,计入成本价外税如增值 税. (4)制造费用:构成在产品,产成品的成本. 2.发出存货的计价:发出存货的计价方法直接影响发出存货 和期末结存存货价值的确定.发出存货的计价方法可以分为三 类: (1)以实际成本为基础的计价:先进先出,加权平均,移动加 权平均,后进先出和个别计价.特点:收发存货均按实际成本 计算,发出存货要假定成本流转方法,计算较繁琐. (2)以计划成本为基础的计价:收入,发出存货时均按事先确 定的计划成本和收发数量进行结转,同时确定实际成本和计划 成本的差异,单独进行核算.计划成本与所确定的成本差异之 和即为实际成本: >0, 超支差异 <0, 节约差异 收入存货时:成本差异=实际成本-计划成本 发出存货时:发出存货分摊的差异=发出存货的计划成本×差 异率 存货成本差异率=[(月初存货成本差异+本月收入存货成本差异 )÷(月初存货计划成本+本月收入存货计划成本)] ×100% 3.期末存货计价:采用\成本与可变现净值孰低法\计价. 应用成本与可变现净值孰低法时,中期期末和年末,按单项或 分类,或按总额.比较存货成本和其可变现净值,对存货成本 高于其可变现净值而形成的损失,采用备抵法进行会计处理. 如成本<可变现净值,报表上应按其成本反映,本期不计提 存货跌价准备,如前期\存货跌价准备\科目有余额应予冲 销; 如成本>可变现净值,报表上应按其可变现净值反映, 本期按照\成本-可变现净值-存货跌价准备贷方余额\计算 的差额补提或冲销存货跌价准备. 4.存货清查的核算:存货盘盈,盘亏先计入\待处理财产 损溢\经批准后再转销. 盘盈转销,冲减\管理费用\盘亏转销,按其原因分别计入\管理费用\其他应收 款\营业外支出\科目. 第五章 投 资 熟悉投资的分类及特点,掌握各类投资成本的确定 熟悉投资的分类及特点, 方法, 方法,掌握短期投资的期末计价和长期债权投资折溢 价的摊销,长期股权投资的成本法,权益法的核算. 价的摊销,长期股权投资的成本法,权益法的核算. 投资的概念及分类 短期投资 长期债权投资 长期股权投资 长期投资减值 重点,难点提示: 1.短期投资 (1)投资成本=实际支付的款项-已到付息期但尚未领取的 债券利息(或者已宣告发放但尚未发放的股利) (2)现金股利的利息的核算:短期投资持有期间所获得的现 金股利或利息,对投资时已记录的应收利息或应收股利冲减该 项目,持有期间应获得的股利或利息冲减短期投资账面价值. (3)期末计价:短期投资期末计价方法包括成本法,市价法和 成本与市价孰低法.投资准则要求采用成本与市价孰低法. 中期期末和年末,可分别按投资总体或投资类别,单项投资 计算的成本与其相应的市价进行比较并采用备抵法进行核算: 如果成本<市价,表明本期短期投资无损失,报表上按成本反 映,同时应冲销已计提的\短期投资跌价准备\ 如果成本>市价,对成本高于市价部分发生的损失,按\成本 - 市价- 短期投资跌价准备贷方余额\的差额补提或冲销\短 期投资跌价准备\但是,对于某项投资占总投资的比例较大 时(10%以上),应采用单项比较法计提跌价准备. 2.长期债权投资: 长期债权投资: (1)投资成本=实际支付的款项-已到付息期但尚未领取的债券利 息- 金额较小的相关费用 (2)债券折,溢价=(投资成本- 投资成本中的债券应计利息- 投 资成本中金额较大的相关费用) - 债券面值. >0, 债券溢价 <0, 债券折价 (3)债券折,溢价的摊销一般采用直线法,或者实际利率法. 在债券的持有期内平均摊销溢折价,计入当期的投资收益. 投资收益=债券应计利息±折,溢价摊销 3.长期股权投资 (1)投资成本 以现金投资时,投资成本=实际支付的款项- 应收股利 以非现金资产投资时,投资成本=所转出资产的账面价值 当权益法转换为成本法时,投资成本=原投资账面价值 当成本法转换为权益法时,投资成本应追溯调整确定 (2)成本法:按确定的投资成本入账,被投资单位宣告的现 金股利按应享有的部分,确认为当期投资收益,获得的现金股 利超过应享有的部分冲减投资的账面价值.本年应作为考试的 着重点. (3)权益法:按确定的投资成本入账,并随被投资企业所有 者权益的变动调整长期股权投资的账面值,并在确认投资损益 的同时摊销股权投资差额. 在权益法下应注意以下问题: ①被投资企业当期实现净利,投资企业按持股比例调增 股权投资的账面价值,并确认投资收益; ②被投资企业当期发生亏损,投资企业按持股比例调减 股权投资的账面值,并确认投资损失; 调减股权投资账面值时,一般以投资账面价值减记至零 为限(注:非账面的余额),未确认的损失待后期被投资企 业实现利润时再予弥补,将超过未确认的亏损分担额以后的 部分恢复投资的账面值. ③被投资企业资本公积变动,投资企业亦按持股比例调 整股权投资的账面值,同时增加资本公积. 即:借:长期股权投资-×公司(股权投资准备) 贷:资本公积- 股权投资准备 ④在权益法下,每期确认投资损益时应同时摊销股权投 资差额. 股权投资差额=投资成本- 投资时被投资企业的所有者 权益×持股比例 股权投资差额 >0, 借方差价 <0, 货方差价 股权投资差额按投资期限平均摊销,或按借方差额不超过10 年,贷方差额不低于10年的期限摊销,摊销的股权投资差额 计入当期投资收益借方或贷方. ⑤被投资企业宣告现金股利或分派利润时,冲减股权投资的 账面值. 4.长期投资减值准备的处理: 4.长期投资减值准备的处理:长期投资应采用单项计提法, 长期投资减值准备的处理 将预计可收回的金额低于其账面价值的差额减去已计提的减 值准备,确认为当期损失,计入当期损益. 第六章 固定资产 熟悉固定资产的计价方法及各种核算内容,掌握固 定资产原值的确定方法,加速折旧的计算和固定资产 清查,处置的核算. 固定资产的概念与分类 固定资产的取得 固定资产的折旧 固定资产的改扩建 固定资产的处置 固定资产的期末计价 固定资产的清查 重点,难点提示: 固定资产计价:固定资产是指使用期限超过一年, 1.固定资产计价:固定
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