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调整分录
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑与母公司会政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录， 根据购买日该子计公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法： 假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货 【评估增值】 固定资产 【评估增值】
递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】
递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （2）期末调整其账面价值
借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货
固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方）
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）对于子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或做相反处理。
（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反处理。 抵销分录：
一、内部投资的抵销
（一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】 盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】
未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】 少数股东权益
（二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】 未分配利润—年初【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】 二、内部债权债务的抵销
（一）应收账款与应付账款的抵销 应收账款与应付账款的抵销 第一年
（1）内部应收账款抵销时 借：应付账款【含税金额】 贷：应收账款
（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失
（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时 借：所得税费用
贷：递延所得税资产 第二年
（1）内部应收账款抵销时 借：应付账款 贷：应收账款
（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润——年初 借（或贷）：应收账款—坏账准备 贷（或借）：资产减值损失
（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时 借：未分配利润——年初 贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用 贷（或借）：递延所得税资产
（二）应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。 （三）债券投资与应付债券的抵销处理 （1）债券投资与应付债券抵销时 借：应付债券【期末摊余成本】
贷：持有至到期投资【期末摊余成本】 （2）投资收益与财务费用抵销时 借：投资收益 贷：财务费用
（3）应付利息与应收利息的抵销时 借：应付利息【面值×票面利率】 3
贷：应收利息 三、内部交易的抵销
（一）内部存货购销的抵销 第一年
（1）期末抵销未实现内部销售利润
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 贷：营业成本
存货 【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
（2）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下： 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 （3）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产 贷：所得税费用 第二年
（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售 借：未分配利润—年初 贷：营业成本
(2)假定上期未实现内部销售商品未全部对集团外销售 借：未分配利润—年初 贷：存货
（3）当期内部购进商品抵销未实现内部销售利润 借：营业收入 贷：营业成本 存货
（4）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 所得税费用【差额】 贷：未分配利润—年初 所得税费用【差额】
（二）.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年
（1）存货——固定资产
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 贷：营业成本【内部销售企业的成本】
固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】
同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下： 借：少数股东权益 贷：少数股东损益
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用
同时逆流交易情况下，在固定资产及其折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的 4
未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下： 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 ③确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
（2） 固定资产——固定资产
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业外收入【内部销售企业的利得】
贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】 或 借:固定资产-原价 贷：营业外支出
②将内部交易形成的固定资产当期多(少)计提的折旧费和累计折旧予以抵销 借：固定资产—累计折旧
贷：管理费用 或 借；管理费用
贷：固定资产—原价 ③确认递延所得税资产或负债 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或借：所得税费用
贷：递延所得税负债 第二年及以后各年：
①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润
借：未分配利润—年初 贷：固定资产—原价
②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润
借：固定资产—累计折旧 贷：未分配利润—年初
③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用
④确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 所得税费用【差额】 贷：未分配利润—年初 所得税费用【差额】 到期时
1.到期仍在使用：
借：未分配利润——年初（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 2.到期正常报废
借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 超期使用时： 1.如果不报废
借：未分配利润——年初（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润） 5
借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 2.超期使用，报废清理，则无抵销处理
提前报废时
①借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）
②借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） ③借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 【知识点】合并现金流量表的编制
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
借：投资支付现金
贷：吸收投资收到的现金
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 借：支付其他与经营活动有关的现金 贷：收到其他与经营活动有关的现金
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
单选题1、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2013年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为2 400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。所得税税率为25%，则在2013年末甲公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（ ）万元。 A、390 B、200 C、240 D、400
【正确答案】 A 【答案解析】
2013年期末，甲公司抵销分录中应确认的商誉＝2 000－（2 400-400×25%）×70％＝390(万元)。
合并报表调整抵销分录总结 doc
