三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
（一）在产品数量的核算
在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括： （1）正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）；
（2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）。
不包括：对外销售的自制半成品。
对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。 【真题2017·判断题】正在返修的废品、未经验收入库的产品以及等待返修的废品均属于在产品。（ ）
【答案】√
为确定在产品结存的数量，企业需要做好两方面工作：一是在产品收发结存的日常核算；二是做好产品的清查工作。在产品清查工作应定期进行，也可以不定期轮流清查，车间没有建立在产品收发日常核算的，应当每月月末清查一次在产品。 在产品清查 按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算） 借：生产成本——基本生产成本 贷：待处理财产损溢 发生盘亏和毁损的 借：待处理财产损溢 贷：生产成本——基本生产成本 取得的残料 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 会计处理 经批准后转入“制造费用”科目 借：待处理财产损溢 贷：制造费用 经批准处理时，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用”科目 借：制造费用等 贷：待处理财产损溢 盘盈 盘亏/毁损 （二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 完工产品、在产品成本之间的关系如下：
本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本 1.不计算在产品成本法
采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。
适用：各月末在产品数量很小的产品。 2.在产品按固定成本计算法
采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。
适用：月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。 3.在产品按所耗直接材料成本计价法
采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工等加工费用，即产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本
1
之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。
适用：各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
4.约当产量比例法
采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
适用：产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。其计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品产量×单位成本 在产品成本=在产品约当产量×单位成本
【例7-19】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：
单位成本=800 000÷（370+100×30%）=2 000（元/台） 完工产品成本=370×2 000=740 000（元） 在产品成本=100×30%×2 000=60 000（元）
【例7-20】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：笫一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：160×50%÷400×100%=20%
第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%
有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。
【2015?单选题】某企业生产一产品，需要经过两道工序的加工才能完成。已知第一道工序定额工时为60小时，第二道工序定额工时为40小时，各工序内在产品平均完成50%，则第一道工序完工率（ ）。
A.60% B.50% C.40% D.30% 【答案】D
【解析】第一道工序的完工率＝60×50%/（60+40）×100%＝30%。
【2015?单选题】生产A产品有二道工序，第一道工序要240小时，第二道工序要160小时，已知第一道工序没有在产品，第二道工序有在产品200件，该工序内在产品平均完成进度是60%，则第二道工序在产品的约当产量是（ ）件。
A.120 B.168 C.80 D.200 【答案】B
2
【解析】完工程度＝已生产工时数÷总工时。第二道工序在产品的整体完工进度＝（240＋160×60%）/（240＋160）×100%＝84%
所以第二道工序在产品的约当产量＝200×84%＝168（件）。
应当指出的是，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例7-21】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。C产品各项成本的分配计算如下：
由于材料在开始生产时一次性投入，因此，直接材料成本应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：
完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷（3 000+400）×3 000=1 200 000（元） 在产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷（3 000+400）×400=160 000（元） （2）直接人工成本的分配：
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
完工产品应负担的直接人工成本=640 000÷（3 000+200）×3 000=600 000（元） 在产品应负担的直接人工成本=640 000÷（3 000+200）×200=40 000（元） （3）制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用=960 000÷（3 000+200）×3 000=900 000（元） 在产品应负担的制造费用=960 000÷（3 000+200）×200=60 000（元）
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。 C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元） C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元） 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下： 借：库存商品——C产品 2 700 000
贷：基本生产成本 2 700 000
【2014·单选题】某企业只生产一种产品，采用约当产量比例法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次投入。月初在产品直接材料成本为10万元，当月耗用材料成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%，本月完工产品成本中直接材料成本为（ ）万元。
A.30
B.22.5 C.25 D.37.5 【答案】A
【2017·单选题】某公司月初及本月的生产费用共计7 200元，其中直接材料4 200元，直接人工1 800元，制造费用1 200元。本月完工产品100件，月末在产品40件，其完工程度为50%，材料在开始生产时一次性投入。生产费用采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间进行分配。不考虑其他因素，本月完工产品成本为（ ）元。
A.6 600 B.5 500 C.7 200
3
D.6 000 【答案】B
【解析】完工产品应负担的直接材料成本＝4 200/（100＋40）×100＝3 000（元）；
完工产品应负担的直接人工成本和制造费用＝（1 800+1 200）/（100＋40×50%）×100＝2 500（元）。
【2017·多选题】某企业生产费用在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法进行分配。该企业甲产品月初在产品和本月生产费用共计900 000元。本月甲产品完工400台，在产品100台，且其平均完工程度为50%，不考虑其他因素，下列各项中计算结果正确的有（ ）。
A.甲产品的完工产品成本为800 000元 B.甲产品的单位成本为2 250元 C.甲产品在产品的约当产量为50台 D.甲产品的在产品成本为112 500元 【答案】AC
【解析】在产品的约当产量为100×50%＝50（台），所以甲产品的单位成本900 000/（400＋50）＝2 000（元），甲产品完工产品的成本为2 000×400＝800 000（元），在产品成本为2 000×50＝100 000（元）。
5.在产品按定额成本计价法
采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月未在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本。
适用：各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。 这种方法的计算公式如下：
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本 完工产品单位成本=完工产品总成本÷产成品产量
【例7-22】承【例7-21】，某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表7-11所示。
表7-11 完工产品成本计算表 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 在产品定额成本 400×400=160 000 100×400=40 000 150×400=60 000 260 000 完工产品成本 1 360 000-160 000=1 200 000 640 000-40 000=600 000 960 000-60 000=900 000 2 700 000 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下： 借：库存商品——C产 2 700 000
贷：基本生产成本 2 700 000 6.定额比例法
采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配这种方法
4
适用：各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。 这种方法的计算公式如下（以按定额成本比例为例）：
直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）÷（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）
完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率 月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率
直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本）÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）
完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率
【例7-23】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品消耗定额为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表7-12所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。
表7-12 单位：元
项目 期初在产品成本 本期发生成本 合计 直接材料 400 000 960 000 1 360 000 直接人工 40 000 600 000 640 000 制造费用 60 000 900 000 960 000 合计 500 000 2 460 000 2 960 000 （1）按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本： 完工产品直接材料定额消耗=400×300=120 000（千克） 完工产品直接人工定额消耗=100×300=30 000（小时） 完工产品制造费用定额消耗=100×300=30 000（小时） 在产品直接材料定额消耗=400×40=16 000（千克） 在产品直接人工定额消耗=50×40=2 000（小时） 在产品制造费用定额消耗=50×40=2 000（小时） （2）计算定额比例：
在产品直接材料定额消耗比例=16 000÷（120 000+16 000）×100%≈11.76% 在产品直接人工定额消耗比例=2 000÷（30 000+2 000）×100%≈6.25% 在产品制造费用定额消耗比例=2 000÷（30 000+2 000）×100%≈6.25%
完工产品直接材料定额消耗比例=120 000÷（120 000+16 000）×100%≈88.24% 完工产品直接人工定额消耗比例=30 000÷（30 000+2 000）×100%≈93.75% 完工产品制造费用定额消耗比例=30 000÷（30 000+2 000）×100%≈93.75% （3）分配成本：
完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064（元） 在产品应负担的直接材料成本=1 360 000×11.76%=159 936（元） 完工产品应负担的直接人工成本=640 000×93.75%=600 000（元） 在产品应负担的直接人工成本=640 000×6.25%=40 000（元） 完工产品应负担的制造费用=960 000×93.75%=900 000（元） 在产品应负担的制造费用=960 000×6.25%=60 000（元）
通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。 D产品本月完工产品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064（元） D产品本月在产品成本=159 936+40 000+60 000=25 9936（元） 根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下： 借：库存商品——D产品 2 700 064
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（精选）2024初级会计实务第一轮管理会计基础第七讲：生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
