b.完工收回加工物资时：
借：库存商品 100 贷：委托加工物资 100 c.出售此商品时：
借：应收账款 226 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 结转成本时：
借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 不再计列消费税；
D.如果收回后用于应税消费品的再加工然后再出售时：
a.由受托方代交的消费税先记入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费——应交消费税 10 贷：银行存款或应付账款 10 b.完工收回加工物资时：
借：原材料 90 贷：委托加工物资 90
c.最终产品出售时，按总的应交消费税记入“应交税费——应交消费税”的贷方（假定销售时确认消费税总额为28万元）：
借：税金及附加 28 贷：应交税费——应交消费税 28 d.最后，再补交其差额即可：
借：应交税费——应交消费税 18 贷：银行存款 18 【理论总结】
入账成本＝委托加工的材料成本＋加工费＋运费＋装卸费 消费税是否计入委托加工材料成本，需分如下情况处理： 如果收回后如果收回后用于非应税消费直接出售的 品的再加工而后再出售的 工物资成本 如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的 受托方代收代缴的消费税应计入委托加受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本 组成计税价＝ 【要点提示】重点掌握消费税与加工物资成本的关系。
【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为90万元，支付的加工费为2万元（不含增值税），消费税税率为8%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的有（ ）。 A.消费税的计税价格为100万元
B.甲公司支付给乙公司的增值税为0.26万元 C.甲公司委托加工物资的入账成本为92万元 D.甲公司支付的消费税额为8万元 『正确答案』ABCD
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『答案解析』
①消费税的组成计税价＝（90＋2）÷（1－8%）＝100（万元）； ②由受托方代收代缴的消费税＝100×8%＝8（万元）； ③加工劳务匹配的增值税＝2×13%＝0.26（万元）； ④甲公司收回的委托加工物资成本＝90＋2＝92（万元）。
【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，委托加工物资成本为100万元（＝90＋2＋8）。
3.自行生产的存货
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。 【要点提示】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。 4.投资者投入方式
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价值为100万元，增值税税率为13%，消费税税率为10%，双方认可此商品的公允价值。乙公司因此投资行为获取在甲公司70万元的实收资本。
『答案解析』甲公司应将该业务作投资业务处理，并视同销售计税： 借：长期股权投资——乙公司（100＋100×13%）113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：税金及附加 10 贷：应交税费——应交消费税 10 乙公司作为接受投资者投入存货处理，其账务处理如下： 借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：实收资本 70 资本公积——资本溢价 43 【要点提示】
掌握投出方的会计处理原则及接受方存货的入账价值认定。 5.债务重组方式取得的 详见债务重组章节。
【要点提示】结合后续债务重组章节掌握非现金资产的入账价值。 6.非货币性资产交换方式换入的 详见非货币性资产交换章节。
【要点提示】结合后续非货币性资产交换章节掌握换入资产的入账成本认定。
第7页
7.盘盈的
按重置成本作为入账成本。
存货的盘盈是指因收发计量差错所致。
【要点提示】结合现金及固定资产的盘盈处理对比掌握。 8.通过提供劳务取得
入账成本＝直接人工＋其他直接费用＋间接费用
【2017年单选题】下列各项中，应计入存货成本的是（ ）。 A.超定额的废品损失 B.季节性停工损失
C.采购材料入库后的存储费用 D.新产品研发人员的薪酬
『正确答案』B
『答案解析』选项A，计入当期损益，如果是由于管理缺陷造成的超定额损失，计入管理费用，其
他情况通常计入营业外支出；选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用；选项D，研发人员的薪
酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。
【知识点】发出存货的计量★★
（一）实际成本计价的前提下存货的发出计价
【案例引入】某工业企业采用实际成本法核算存货，该企业2024年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40 000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。
【解析一】先进先出法的计价认定
增加 日期 数量 单价 金额 1.1 1.10 1.19 1.27 1.31
【解析二】月末一次加权平均法下的计价认定
日期 1.1 1.4 增加 数量 单价 金额 300 180 200 54 000 100 000 154 000 减少 数量 单价 金额 400 300 100 800 194 155 200 结余 数量 单价 金额 200 200 200 200 194 40 000 38 800 减少 数量 单价 金额 400 200×200＋200×180＝76 000 300 100×180＋200×200＝58 000 100 100×200＝20 000 结余 数量 单价 金额 200 200 40 000 200 200 40 000 1.4 300 180 54 000 1.15 500 200 100 000 合计 154 000 154 000 1.10 1.15 500 1.19 1.27 1.31 合计 第8页
【备注】
【解析三】移动加权平均法下的计价认定
日期 1.1 1.4 增加 数量 单价 金额 300 180 200 54 000 100 000 154 000 减少
结余 数量 单价 金额 200 200 200 198 40 000 39 600 188 198 198 75 200 59 400 19 800 154 400 数量 单价 金额 400 300 100 1.10 1.15 500 1.19 1.27 1.31 合计
【理论总结】
方法 假设前提 掌握具体计算过程 假设先购进的按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计先进先出法 先发出 价 实物流转与价逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购个别计价法 值流转一致 进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 存货单位成本 月末一次加权平均法 ＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋略 本月进货数量） 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 存货单位成本 移动加权平均法 ＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋略 本次进货数量） 本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 【要点提示】掌握发出成本和结存成本的计算。
【2013年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元，增值税308.75万元，运输环节取得增值税专用发票，运输费用80万元，增值税7.2万元，保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（ ）。 A.665万元 B.686万元 C.687.4万元 D.700万元
『正确答案』C 『答案解析』
①本期购入A原材料的单位成本＝（2 375＋80＋0.23）/250≈9.82（万元）；
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②按照先进先出法计算期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件）； ③甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.82×70＝687.4（万元）。
【2011年单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A产成品的销售成本 『正确答案』C
2.甲公司A产成品当月末的账面余额为（ ）。 A.4 710万元 B.4 740万元 C.4 800万元 D.5 040万元
『正确答案』B 『答案解析』
①本月新增产成品的成本＝15 400－300＋600＝15 700（万元）；
②产品加权平均单价＝（8 000＋15 700）/（1 000＋2 000）＝7.9（万元/台）； ③月末产品账面余额＝7.9×600＝4 740（万元）。
（二） 存货发出的会计处理
借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 原材用于生产经营 料 销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料 用于基建部门 借：在建工程 第10页
会计知识点
