为借方余额，表示企业多交的或尚未抵扣的增值税。
三、主要经济业务的核算
【例5-7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元，款项尚未支付，材料已验收入库。 采购付款时：
借：材料采购——A材料 40500 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付账款 47300 验收入库时：
借：原材料 40500 贷：材料采购 40500 补充：
由于入库的“原材料”是按实际成本计量，所以说明本题是实际成本法核算，所以分录也可以写成：
借：原材料 40500 应交税费——应交增值税（进项税额 ） 6800 贷：应付账款 47300 【例5-8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。 借：应付账款---W企业 47300
贷：银行存款 47300
【例5-9】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付货款30000元用于采购B材料。 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000
【例5-10】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。
采购付款时：
借：材料采购——C材料 300000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：应付票据 351000 验收入库时：
借：原材料——C材料 300000 贷：材料采购 300000 本题也可以写成：
借：原材料——C材料 300000 应交税费——应交增值税（进项税额 ） 51000
贷：应付票据 351000 【例5-11】甲公司上述票据到期支付票款。 借：应付票据 351000 贷：银行存款 351000
第三节 生产过程的核算
产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，是产品制造过程。工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。 工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。
生产车间耗用原材料，能分清产品品种的，直接计入“生产成本----××产品”； 生产车间一般耗用，应计入“制造费用”； 管理部门耗用，应计入“管理费用”； 专项工程耗用，应计入“在建工程”；
专设销售机构耗用，应计入“销售费用”。
一、费用与制造成本
费用按照经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。 1、直接材料：为生产产品而耗用的各种材料。
2、直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。 3、其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。
4、制造费用：车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间机物料消耗；劳动保护费）
5、期间费用： （1）销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 （2）管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。 （3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 二、账户设置
1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。 （1）借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。 （2）贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本。 （3）月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。
2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （1）借方登记各项间接费用的发生数。
（2）贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用
（3）月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。
3、待摊费用：资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费等。该账户为企业根据业务需要而增设的。 （1）借方登记各项待摊费用的发生数。
（2）贷方登记待摊费用的摊销数
（3）月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。
4、预提费用：负债类账户，用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金，保险费，借款利息、固定资产修理费用。 （1）借方登记实际支出数。
（2）贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用
（3）月末如为贷方余额表示已经预提但尚未实际支出的费用，如为借方余额反映实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
5、库存商品：资产类账户，核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。 （1）借方登记已经验收入库商品的成本。 （2）贷方登记发出的库存商品的成本 （3）月末借方余额，表示库存商品成本。 三、费用核算的一般程序
制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：
（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用。
（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品制造成本。 四、费用归集的方法与会计处理 （一）材料费用的归集和分配 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料
【例5-12】某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如下： 项目 A材料 B材料 金额合计
数量 单价 金额 数量 单价 金额
制造产品耗用： 甲产品
乙产品500020.00100000 4000 12.00
48000100000 48000
制造部门一般耗用 100 12.00 1200 1200 合计 5000 20.00 100000 4100 12.00 49200
149200 分录是：
借：生产成本---甲产品 100000 ---乙产品 48000 制造费用 1200 贷：原材料 149200 （二）工资及福利费等归集和分配
职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、 医疗（养老、失业、工伤）等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币 性福利等。
“应付职工薪酬”负债类账户，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。 借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数 额；期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。 借：生产成本 （生产工人的职工薪酬）
制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）
管理费用 （管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬） 销售费用 （销售人员的职工薪酬）
在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
【例5-13】某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工工资如下： 生产工人工资：
生产甲产品的工人工资 36500 生产乙产品的工人工资 23500 小计： 60000 车间人员工资 18000 行政管理人员工资 42000 合计 120000 根据以上资料，编制会计分录如下： 借：生产成本-----甲产品 36500 -----乙产品 23500
制造费用 18000 管理费用 42000
贷：应付职工薪酬—工资 120000
【例5-14】开出现金支票一张，支付本月工资120000元。会计分录如下： 借：应付职工薪酬—工资 120000
贷：银行存款 120000 【例5-15】某企业6月份职工福利费如下： 生产甲产品的工人福利费 5110 生产乙产品的工人福利费 3290 小计： 8400 车间人员福利费 2520 行政管理人员福利费 5880 合计 16800 根据以上资料，编制会计分录如下：
借：生产成本-----甲产品 5110
-----乙产品 3290
制造费用 2520 管理费用 5880
贷：应付职工薪酬—职工福利 16800 （三）制造费用的归集和分配
【例5-16】以现金购买车间办公用品280元 借：制造费用 280
贷：库存现金 280
【例5-17】以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。 借：制造费用 5800 贷：银行存款 5800
【例5-18】企业本月结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000和20000）
本月份发生的制造费用共计27800元（材料费1200+工资18000+福利费2520+办公费280+ 水电费5800）。 制造费用分配率=27800/（30000+20000）=0.556 甲产品分配的制造费用=30000×0.556=16680元 乙产品分配的制造费用=20000×0.556=11120元 会计分录是：
借：生产成本----甲产品 16680
----乙产品 11120
贷：制造费用 27800 （四）完工产品的核算
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 或：
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
【例5-19】某企业本月完工甲产品3000件，乙产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品200件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表5-3、表5-4所示。
表5-3 期初在产品成本资料 产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 甲产品 26000 5000 2000 33000 乙产品 10000 4000 1200
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