贷方 借或贷 余额 月 日 7 1 2
20（3） （4） 月初余额 购入材料 偿还货款 4800044000 贷 贷 贷 12000 56000 8000 7 31
本月合计 48000 44000 贷
8000
期末可以对总分类账户和其所属的明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误，通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来检查。 总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额
借方
贷方 借方 贷方 借方 贷方 原材料 甲材料 乙材料 应付账款 A公司 B公司 40000 24000 16000 32000 20000 12000 100000 36000 64000 88000 40000 48000 60000 36000 24000 100000 56000 44000 80000 24000 56000
44000 36000 8000
【应用举例】
【判断】总分类账与明细分类账的登记应同时进行。（ ） 答案：× 解析：总分类账与明细分类账应在统一会计期间登记，但不必同时进行登记。 【判断】平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的同一天登记相关的明细账（ ） 答案：× 解析：期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，
可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。
【单选】总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（ ） A总分类账要根据明细分类账进行登记 B明细分类账要根据总分类账进行登记 C根据同一会计凭证进行登记 D由同一人员进行登记
答案：C 解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。 【多选】“平行登记”要求对发生的每一项经济业务（ ）。 A、既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账 B、登记总账和所属明细账的依据应该相同 C、必须在同一天登记总账和所属明细账 D、登记总账和所属明细账的借贷方向相同 答案：ABD
第五章 主要经济业务核算 第一节 筹集资金的核算
一、企业筹资阶段的主要业务
企业筹集资金的渠道主要有两条：
一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资；投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。 二是向债权人借入：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金。
二、账户设置
1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股 份公司为“股本”）。
（1）??????? 贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。
（2）??????? 借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。 （3） 期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
2、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。（补：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失）
（1）贷方登记企业取得的资本公积金数额。 （2）借方登记资本公积金的减少数额。
（3）期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。 3、固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。
（1）借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。 （2）贷方登记减少固定资产的原始价值。
（3）期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
4、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。 （1）借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。
（2）贷方登记提取或支出的存款。
（3）期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。
5、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
（1）贷方登记企业借入的各种短期借款。 （2）借方登记归还的短期借款。
（3）期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。
6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 （1）贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）。 （2）借方登记各种长期借款归还数。
（3）期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。 【单选】丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记（ ）科目。 A、短期借款 B、长期借款 C、银行存款 D、长期应付款 答案：B
三、主要经济业务的核算
【例5-1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。 借：银行存款 5000000 贷：实收资本 5000000
【例5-2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已经投入使用。
注意：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产 650000
贷：实收资本 650000
【例5-3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认的价值为80000元。 注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。 借：无形资产 80000
贷：实收资本 80000
【例5-4】甲公司接收C公司捐赠的设备一台，价值60000元。 注意：接受捐赠的设备，应计入“营业外收入”。 借：固定资产 60000
贷：营业外收入 60000
【例5-5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。 借：银行存款 300000
贷：短期借款 300000
【例5-6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 第二节 供应过程的核算
供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料。 一、材料及其采购成本 工业企业材料采购成本包括：
（1）买价。购货发票所注明的货款金额。
（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。
（3）运输途中的合理损耗。
（4）入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚料的价值。
（5）进口关税和其他税金（不包括准予抵扣的增值税）和其他费用等。
【单选】丙公司购买甲材料200公斤，单价90元，增值税进项税额3 060元，另支付运费
800元。材料已全部验收入库，则丙公司验收入库甲材料的实际成本是（）元。
A、18 000 B、21 060 C、18 800 D、21 860 答案：C 解析：材料的实际成本=200*90+800=18800元
【单选】某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（ ）
A.40000元 B.41400元 C.41280元 D.48320元
答案：B 解析：原材料的入账价值=价款40000+入库前发生的整理挑选费1400=41400元。注意运输途中合理损耗应包含在材料的成本中，不应从总成本中扣除。 二、账户设置
1、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。
（1）借方登记外购材料实际采购成本。
（2）贷方登记已经验收入库材料的实际成本。
（3）月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
2、原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。 （1）借方登记已经验收入库材料的实际成本（或计划成本）。 （2）贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）
（3）月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。
3、应付账款：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
（1）贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。 （2）借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。 （3）期末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。
4、应付票据：负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。 （1）贷方登记企业已经开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款。 （2）借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项。
（3）月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。
5、预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 （1）借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项。
（2）贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。
（3）期末借方余额，表示企业预付的款项，期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。 6、应交税费：负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在明细账户中应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。
（1）企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等） （2）销售物资或提供应税劳务时：
借：银行存款（应收账款等）
贷：应交税费---应交增值税（销项税额）
（3）月末，“应交税费—应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税，如
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