借：套期工具——衍生金融工具Y
贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 2、销售商品 借：银行存款
贷：主营业务收入 3、衍生金融工具结算 借：银行存款
贷：套期工具——衍生金融工具Y 4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入 借：资本公积——其他资本公积（套期工具价 值变动）
贷：主营业务收入
sān
quányì
三、权益工具产生衍生金融工具 1、借：银行存款
贷：衍生金融工具——看涨期权 2、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益 3、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：银行存款 若以普通股净额结算，则： 借：衍生金融工具——看涨期权 贷：股本
资本公积——股本溢价
高级财务会计分录（二） 第 六章合并会计（一） 一、同一控制下的吸收合并 1、以现金支付方式 借：银行存款 应收账款 存货 固定资产 等
贷：应付账款 资本公积 等
银行存款（支付的合并款）
资本公积（取得资产与支付合并款的差）
（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减） 2、以非现金方式 借：取得资产 贷：取得负债
用于取得合并权的资产如无形资产 差额：资本公积 3、以承担债务方式 借：取得资产 贷：取得负债 差额：资本公积
4、以发行权益性证券方式 借：取得资产 贷：取得负债
股本（发行面值） 差额：资本公积
二、同一控制下新设合并的财务处理 借：取得资产 贷：取得负债
股本（发行面值） 资本公积（差额） 三、同一控制下的控股合并
借：长期股权投资——某公司（净资产） 贷：银行存款（支付价款） 差额：借或贷：资本公积
四、合并费用（同一控制下的合并）
借：管理费用—合并费用（评估费，审计费） 贷：银行存款
借：资本公积（发行股票支付的佣金） 贷：银行存款
五、非同一控制下，一次性交易 借：取得资产（公允价值） 贷：取得负债（公允价值）
银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费） 差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）
或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用） 六、非同一控制下多次交易实现合并的
第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法 第二次投资，形成控制：权益法 第三次投资，购买： 借：取得资产
贷：取得负债 营业外收入 第七章合并会计（二） 一、非同一控制下合并 （一）取得全部股权
1、投资建立全资公司的合并报表 借：股本—B公司
贷：长期股权投资—B公司 2、购买子公司全部股权的合并账务报表
（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值 ①购入：借：长期股权投资—B公司 贷：银行存款 ②抵消：借：股本
资本公积 盈余公积
贷：长期股权投资—B公司 （2）母公司以高于账面价值购入 ①合并成本等于被购买方的公允价值
借：长期股权投资—B公司 贷：银行存款
②合并成本低于被购买方公允价值 借：长期股权投资 贷：银行存款
营业外收入 ③合并成本大于被购买方公允价值 借：长期股权投资—B公司 商誉 贷：银行存款 抵消分录： 第一笔：借：股本
资本公积 盈余公积 商誉
贷：长期股权投资 第二笔：借：存货（公允—账面） 固定资产 无形资产 应付债券 贷：商誉
（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入 借：股本 资本公积
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