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第九章 审计测试中的抽样技术
9.1.1审计抽样的定义
1．定义：指在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。
2．适用范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。
审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
3．抽样审计与详细审计的区别
①详细审计----全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。
②从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
4．审计抽样与抽查的区别
9.1.2审计抽样种类
（一）按抽样决策的依据不同——统计抽样和非统计抽样
选用标准 成本、效果方面的考虑 （1）有助于设计有效的抽样； 优点 （2）有助于衡量已获得证据的充分性 （3）有助于评价样本结果 （4）量化控制抽样风险。 缺点 适用范围 理论依据 (使用条件) 训练注册会计师掌握统计抽样技术以及设计和执行抽样计划成本很大 （1）有充分的数学依据 （2）有健全的内部控制依据 （3）有合理的经济依据 （l）统计抽样能够科学地确定抽样规模 （2）采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断 意义 （3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大， 并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内 （4）统计抽样便于促使审计工作规范化
统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下： 量化风险 统计 抽样 利用概率法则来量化控制抽样风险 数学依据 区别 理论依据 效果与成本 效果比非统计抽样好得多 误差概率 可以确定误差的概率 联系 ① 既可用统计抽样技术， 也可用非统计抽样技术，还可结合使用 ②都需合理运用专业判断 ③都可以提供的充分且适当的证据 非统计 抽样 不能量化控制抽样风险 是利用主观标准和个人经验 ④都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险 成本比统抽样计小 不能确定误差的概率 ⑤不影响审计程序的选择 ⑥不影响获取单个证据的适当性 ⑦不影响对样本错误的反应 ⑧统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡
统计抽样 审计抽样 一种方法 抽查 一种技术 使用中无严格要求 不要运用不存在推断总体问题， 抽样技术 不发表总体意见 严格按程序和抽样需要运用基本目标是在有限审计资源条件限制下， 方法的内在要求 抽查技术 收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。 05CPA审计笔记 第九章 第 2 页 共 5 页 smilinghu粟米令狐
（二）按审计抽样所了解总体特征的不同——属性抽样与变量抽样
测试种类 目标 估计总体既定属性抽样 控制测试 控制的偏差率（次数） 内容 内部控制 评价 目的 确定实质定性 性测试程序 方法 固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样 实质性测试中运用的抽样技术，可估计总体总金变量抽样 实质性测试 额或总体中的错误金额 报表项目 确定会计定量 报表是否公允表达 均值估计 差异估计 比率估计 用于确定 ①账户金额是多少 ②是否存在重大误差等 ③通常用于往来、存货、工资和交易授权。
9.1.3统计抽样与专业判断
1． 关系：在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的专业判断。 2． 错误观点： ①统计抽样能够减少审计过程中的专业判断； ②统计抽样可以取代专业判断。 × 9.1.4样本的设计（抽多少，充分性）
围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计
1.审计目的
2.审计对象总体与抽样单位 相关性、完整性
抽样风险与样本量成反向关系
抽样风险 样本量越大，抽样风险越低
①信赖不足风险与误拒风险的产生，降低审计效率增加审计工作量
②信赖过度风险与误受风险，导致CPA形成不正确的审计结论
3.抽样风险和非抽样风险 危险啊
（1）人为错误
非抽样风险 2）运用了不切合审计目标的程序。
（3）错误解释样本结果 设计样本的
基本因素 4.可信赖程度 注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大
抽样风险＋可信赖程度＝100％
实质性测试的可容忍误差-----所愿意接受的最大金额误差。 需选取的样本量就应越大
①前期审计所发现的误差 预期总体误差越大 6.预期总体误差 根据 ②被审计单位经营业务和经营环境的变化 则应当选取较大的样本量
③内部控制制度的评价 ④分析性复核的结果等
适用范围 分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。
7. 分层 （1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次
注意事项 （2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次
（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字
控制测试中运用的抽样技术 适用范围 5.可容忍误差 控制测试的可容忍误差-------所愿意接受的最大误差 可容忍误差越小，
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（三）抽样风险和非抽样风险 抽样 风险 实质性 测试 非抽样风险 审计测试 抽样风险种类 概 念 影响 效果 效率 控制测试 信赖过度风险 抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性 信赖不足风险 抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 误受风险 误拒风险 也称“β风险”抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 效果 也称“α风险”抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 效率 两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响 抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。
9.1.5样本的选取（怎样抽，适当性）
方法 随机选样 步骤 1定位数--2定起点--3定路线--4定范围 优 点 样本客观总是均匀 落在总体范围内 使用方便， 并可用于无限总体 缺 点 效率低 适 用 总体大， 样本量较少 总体大， 样本数量大、 总体随机排列 样本数量少、 不重要项目 系统选样 （等距选样） 计算选样间隔----确定起点—选样 如果总体不是随机排列， 容易发生较大偏差 随意选样
不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本 方便、灵活 可能有偏见 9.1.6抽样结果的评价（根据样本结果推断总体）
注册会计师在对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价，其具体程序和内容包括四个步骤：
（一）分析样本误差
1．确定有问题的项目是否为一项误差。
2．按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。 如果注师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。 3．如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，
实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。 ①性质
4．还应考虑质的方面，包括误差的 ②原因
③对其他相关审计工作的影响
1．实质性测试中。运用审计抽样，推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，
并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。
推断总体误差 可容忍误差 影响 措施
（二）推断总体误差
（三）重估抽样风险
（四）形成审计结论 [初步审计意见]
推断总体误差 超过 可容忍误差 经重估后抽样风险不能接受 ①增加样本量 [效果] ②或执行替代审计程序 ①考虑是否增加样本量[不一定] 推断总体误差 接近 可容忍误差 经重估后抽样风险 可能不能接受[效果或效率] ②或考虑是否执行替代审计程序 2．控制测试中。注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
09第九章 审计测试中的抽样技术
