企业新旧会计准则衔接转换工作指引
新旧会计准则
doc-企业
为进一步规范会计核算，提升会计信息质量， 2006 年财政部颁布 了修订
后的《企业会计准则》 。为保证新旧会计准则转换的顺利进行，特制 定本指引。
一、会计科目的重新分类、确认和计量 新会计准则未设置“应收补贴款”科目。转换时，企业应将“应收补 贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。
（四）“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、 “材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“托付加工物资”、“待 摊费用”和“存货跌价预备”科目
新会计准则设置了“材料采购” 、“在途物资”、“原材料”、“材料成本 差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“托付加工物资”、 “存货跌价预备”科目，核算内容与原制度相同，转换时，将原科目余额 相应转入即可。
新会计准则未设置“待摊费用”科目， 转换时，将待摊费用科目余额 转入预付账款，并在 2008 年度摊销完毕。
此外，新会计准则新设了“周转材料”科目，将原制度包装物、低值 易耗品科目余额转入周转材料科目；针对农业企业新设了“消耗性生物资 产”科目。
（五）“自制半成品”、“托付代销商品”和“分期收款发出商品”科目 （六）“长期股权投资”科目 转换时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。
1、关于同一操纵下企业合并产生的长期股权投资， “长期股权投资— 股权投
资差额”科目余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初 未分配利润” 科目；“长期股权投资—投资成本、 损益调整、股权投资预备” 科目余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。
2、关于非同一操纵下企业合并产生的长期股权投资， “长期股权投资 —股权
投资差额”科目的贷方余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积” 和“年初未分配利润”科目； “长期股权投资——投资成本、损益调整、股 权投资预备”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方 余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。
3、对合营企业、联营企业的长期股权投资， “长期股权投资—股权投 资差
额”科目的贷方余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初 未分配利润” 科目；“长期股权投资—投资成本、 损益调整、股权投资预备” 科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方余额相应转入 “长期股权投资—投资成本” 、“长期股权投资—损益调整、其他权益变动” 科目。
企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值预备金额自“长 期投资减值预备”科目转入“长期股权投资减值预备”科目。
企业对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，但能够可靠计量其公 允价值的长期股权投资，重新划分为可供出售金融资产。按照其首次执行 日公允价值自“长期股权投资”和 “长期股权投资减值预备”科目转入 “可 供出售金融资产—成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额 相应调整“资本公积”科目。
（七）“长期债权投资”科目
按照 2007年 3月 20日财政部财企 [2007]48 号文件规定，各企业不再 计提职工福利费， 2007 年差不多计提的职工福利费应当予以冲回。截至 20 06年
12月31日，应对福利费账面余额为赤字的， 转入 2007年年初未分配 利润，由
此造成年初未分配利润显现负数的，依次以任意公积金和法定公 积金补偿，仍不足补偿的，以 2007 年及以后年度实现的净利润补偿；余额 为结余的，连续按照原有规定使用。
（十六）“估量负债”科目 新会计准则设置了“估量负债”科目，但核算方法与原制度相比有所 变化。转换时，应将“估量负债”科目的余额直截了当转至新账。
关于首次执行日满足估量负债确认条件的重组义务，应计入估量负债， 并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；关于首次执行日满 足估量负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入估 量负债，并增加资产成
本。
（十七）“长期借款”、“应对债券”、“长期应对款”、“未确认融资费用” 和“专项应对款”科目
新会计准则设置了“长期借款” 、“应对债券”、“长期应对款”、“未确 认融资费用”、“专项应对款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算 内容相同。转换时，应将其科目的余额直截了当转至新账。
（十八）“实收资本”科目 新会计准则设置了“实收资本”科目，其核算内容与原制度相应科目 的核算内容相同。转换时，应将“实收资本”科目的余额直截了当转至新 账。
（十九）“资本公积”科目 新会计准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。转换时， 应将“资本公积—资本（或股本）溢价”科目的余额直截了当转入“资本 公积—资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目 的余额一并转入“资本公积—原制度转入资本公积”科目。
（二十）“盈余公积”科目 新会计准则设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目 的核算内容相同。转换时，应将“盈余公积”科目金额经有关调整后的余 额直截了当转至新账。
按照 2006年 3月 15日财政部财企 [2006]67号文件规定，自 2006年 1 月
1 日起，公司制企业、国有企业及其他企业停止实行公益金制度，利润 分配时不再
提取公益金。各企业对 2005年 12月31日的公益金结余，转作 盈余公积金。
（二十一）“本年利润”科目 新会计准则设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目 的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转换处 理。
（二十二）“利润分配”科目 新会计准则设置了“利润分配”科目，其核算内容较原制度相应科目 的核算内容有所增加。转换时，应将“利润分配－未分配利润”科目金额 经有关调整后的余额转入新账。
二、追溯调整事项 （一）长期股权投资
1、同一操纵下企业合并产生的长期股权投资—股权投资差额 追溯调整会计分
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