等包含的未实现内部销售损益抵销。 （7）
借：营业收入 20000
贷：营业成本 14000 存货 6000 （8）
借：营业收入 5000
贷：营业成本 4000 固定资产 1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。 （9）
少数股东损益（8000×20%） 1600
未分配利润--年初 3000 贷：提取的盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润--年末 6000 5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元
借：投资收益（8000×80%） 6400
项目 利润表项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 借方 贷方 合并数 （7）营业收入 111600 80900 192500 20000 （8）5000 减：营业成本 83000 61200 144200 1100 3000 4200 600 0 2700 8000 10185 1600 15 （7）14000 营业税金及附1600 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 营业利润 8000 23000 200 8200 （9）6400 （1）3200 5000 31400 31400 31400 21215 21215 21215 23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600 12215 5000 5985 1000 15 (6)15 126200 2700 8000 10185 1600 0 167500 11000 34000 2500 1500 3500 3500 加：营业外收入 1000 减：营业外支出 2000 利润总额 22000 12000 34000 4000 8000 10000 24000 减：所得税费用 6000 净利润 少数股东损益 归属于母公司股东的净利润 16000 所有者权益变动表（部分） 未分配利润--年初 提取盈余公积 应付利润 8000 2000 10000 3000 1000 4000 8000 3000 10000 （9）3000 (2)6000 (7)20000 (8)5000 8000 （9）1000 2000 （9）4000 10000 (1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215 18545 7000 11000 8215 未分配利润--年末 12000 6000 18000 (9)6400 (9)1600 (9)3000 42000 资产负债表项目 流动资产： 货币资金 10725 7820 2000 3000 3980 1800 18545 7000 11000 8955 3800 （6）15 交易性金融资5000 应收票据 8000 应收账款 预付账款 存 货 4975 2000 31000 （5）3000 5970 (3)1000 2800 20000 51000 （7）6000 45000 流动资产合计 61700 39600 100300 15 0 0 30000 17000 10000 90315 非流动资产： 长期股权投资30000 —B公司 持有至到期投17000 资 固定资产 在建工程 无形资产 商誉 21000 20000 6300 （2）（1）3200 0 33200 （4）2000 15000 （8）1000 36000 25000 6300 5200 87500 177815 15000 13000 22000 8000 15600 73600 7000 22000 2000 31000 16000 37000 5000 0 25000 63000 （2）5200 38600 48600 其他资产 非流动资产合94300 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 21000 115300 13200 156000 59600 215600 13215 10000 10000 20000 7000 13000 60000 4000 20000 5000 3000 5000 2000 26000 17600 3000 4000 0 7000 15000 13000 25000 9000 156000 77600 7000 24000 2000 33000 (5)3000 （3）1000 4000 （4）2000 2000 长期应付款 2000 非流动负债合26000 计 负债合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 86000 40000 8000 10000 12000 24600 110600 6000 （2）20000 8000 1000 6000 16000 11000 18000 104600 40000 8000 10000 8215 73215 20000 60000 （2）8000 （2）1000 42000 32215 所有者权益合70000 少数股东权益 负债和所有者权益合计
35000 105000 （2）7000 7000 177815 156000 59600 215600 6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表
表4-4合并资产负债表
编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 期初余额 （略） 期末余额 18545 7000 11000 5970
合并财务报表案例分析
