第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
（一）实际成本法
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 “在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。 （1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。 『正确答案』
借：原材料——A材料 60200 应交税费——应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70400 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---在途物资
【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。 『正确答案』
借：在途物资——B材料 50500 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 59000
【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。 『正确答案』
借：原材料——B材料 50500 贷：在途物资——B材料 50500
（3）货款尚未支付，材料已验收入库。——应付账款
【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 『正确答案』
该企业应编制会计分录如下：
借：原材料——C材料 461800 应交税费——应交增值税（进项税额） 78200 贷：应付账款——丁公司 540000
【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110000元。
『正确答案』
借：原材料——D材料 110000 贷：应付账款——甲公司 110000 下月初用红字编制会计分录冲回：
借：原材料——D材料 -110000 贷：应付账款——甲公司 -110000 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。 【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。
『正确答案』
借：预付账款——乙公司 400000 贷：银行存款 400000
【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。
『正确答案』 材料入库时：
借：原材料——E材料 402200 应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：预付账款——乙公司 470200 补付货款时：
借：预付账款——乙公司 70200 贷：银行存款 70200 【例题·多选题】外购存货的成本包括（ ）。 A.买价 B.支付的增值税
C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费 『正确答案』ACD
【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。 A.借：原材料——A材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 B.借：原材料——A材料 20500 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23900 C.借：材料采购——A材料 20500 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23900 D.借：原材料——A材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 管理费用 500 贷：银行存款 23900 『正确答案』B
2.发出
（1）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。计价方法一经确定，不得随意变更。 ①个别计价法
按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 ②先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。 ③月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。 加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）
本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量×加权平均单价 月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
或：月末结存存货实际成本＝月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本－本月发出存货实际成本
④移动加权平均法
移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。
【例题·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（ ）。 元 元 『正确答案』A
【例题·单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（ ）。
A.月初结存该种存款的实际成本+本月购入该种存货的实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本+本月购入该种存货的计划成本 C.原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本 D.原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本 『正确答案』A
（2）发出材料的账务处理
【例10-26】丁公司2010年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；
3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元； 3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。 『正确答案』
采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
B材料平均单位成本＝（3000×10+9000×11+6000×12）÷（3000+9000+6000）＝（元） 本月发出存货的成本＝（10500+6000）×＝184305（元）
月末结存存货的成本＝3000×10+9000×11+6000×12－184305＝16695（元）
【例10-27】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400000元，辅助生产车间领用A材料100000元，车间管理部门领用A材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，合计513000元。 『正确答案』
借：生产成本——基本生产成本 400000 ——辅助生产成本 100000 制造费用 8000 管理费用 5000 贷：原材料——A材料 513000 （二）计划成本法
“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。 “材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。 1.采购
（1）货款已经支付，同时材料验收入库。
【例10-12】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。A公司应编制会计分录如下： 『正确答案』
借：材料采购——甲材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000
贷：材料采购——甲材料 220000 借：材料采购——甲材料 20000
贷：材料成本差异——甲材料 20000 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---只做采购分录
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。---采购入库都做，但要增加负债 2.发出
【例10-25】某企业月初结存材料的计划成本为50000元，成本差异为超支差1500元。本月入库材料的计划成本为150000元，成本差异为节约差异5000元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料10000元，辅助生产车间领用材料5000元，行政管理部门领用原材料500元。
『正确答案』
该企业领用材料应该编制会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 10000 ——辅助生产成本 5000 管理费用 500 贷：原材料 15500
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 材料成本差异率=（1500-5000）/（50000+150000）=%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
结转发出材料的成本差异的会计分录如下： 借：材料成本差异
贷：生产成本——基本生产成本 175 ——辅助生产成本 管理费用 二、库存商品 “库存商品”科目
（一）产成品入库的账务处理
【例10-28】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10000台，实际单位成本500元，计5000000元；B产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。 『正确答案』
借：库存商品——A产品 5000000 ——B产品 2000000 贷：生产成本——A产品 5000000 ——B产品 2000000 （二）销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-29】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1000台。该月A产品实际单位成本4000元，B产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应编制会计分录如下： 『正确答案』
借：主营业务成本 3000000 贷：库存商品——A产品 2000000 ——B产品 1000000 （三）商品流通企业 1.毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
【例10-30】某批发公司2010年4月初A类商品库存60000元，本月购进50000元，本月销售收入121000元，发生的销售退回和销售折让为11000元，上月该类商品的毛利率为20%，本月已销售商品和库存商品的成本计算如下： 『正确答案』
本月销售净额＝121000－11000＝110000（元） 销售毛利＝110000×20%＝22000（元）
本月销售成本＝110000－22000＝88000（元）
库存商品成本＝60000＋50000－88000＝22000（元） 2.售价金额核算法
售价金额核算法下，平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。
期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本。
【例10-31】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额45万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额55万元；本月销售商品售价总额80万元。有关计算如下：
商品进销差价率＝〔（45－30）＋（55－40）〕/（45＋55）×100%＝30%
会计从业资格考试《会计基础》课件讲义全国通用
