多亿元的坏账准备全部是因为6年来大股东的巨额欠款造成的。第二是对前期的各种估计进行更正，以在各期调节利润，其主要手法是冲回各项准备。所谓冲回是对于以前计提的各种准备，公司认为已经没有风险（比如欠款已经归还），可以把前期提取的各项准备冲回，直接增加利润。利用冲回的公司主要有两种类型，其一是前期巨额计提的公司，冲回一部分减值准备以后扭亏为盈。科龙电器就是最好的例子，即便因为会计师事务所出具保留意见而调减利润近1亿元以后，仍然有4.06亿元的冲回准备，而公司2002年净利润仅1.01亿元。第二种情况是公司经营情况很好，基于一些特殊原因，公司想隐瞒一些利润，然后在特定的时期释放，这就需要先提取再释放。当然，根据现行会计制度，准备冲回增加利润，至少必须满足两个“硬”条件。首先，债权的收回是在会计年度期间发生的，其次，排除债务重组因素。这种操作最大的危害是，使法定披露的财务报告失去可比性、可读性和可信性。比如，长安汽车虽然有各种合理的理由，但其40％以上的利润来自四季度的销售补偿费，投资者从前三季度的报告无从知晓，客观上造成了财务报告的不可比性。第三种是该提未提或计提不足。估计原本是遵循谨慎的会计原则，然而一些公司对于未来的经营风险估计不足，有的甚至在主观上故意估计不足。一旦发生风险，后果就会很严重。比如对于上市银行计提玄机的质疑。另外，近期在上市公司滥用会计估计的魔术中，一些新的动向值得注意。操纵的空间越来越大，八项计提以外的会计估计操纵越来越多;另外,一些公司的操纵不是在不同的会计年度中进行，而是在同一会计年度的不同时期进行。由于季报、半年报内容较少，也不需要审计，因此，更加隐
蔽，投资者更加不易觉察。估计原本是降低财务指标的大幅波动，是规避风险的，但是滥用会计估计的操作，却反而放大了波动和风险。对于上市公司来说，滥用会计估计或许不会付出违规的代价，但却会因此失去更多投资人的信任。
难以遏制
业内专家普遍认为，从制度上杜绝上市公司滥用会计估计不太可能。张连起认为，因为会计估计本身的性质决定了制定规则的空间很小。
滥用会计估计的危害不言而喻。那么，管理层对此的态度怎样？有没有制定相关规范措施呢？财政部会计司制度二处副司长应唯表示，他们也很关注这一行为，但是由于计提减值准备其实属于会计估计范畴，如何判断公司在利用会计计提操纵利润，实在不好说，应唯总结说，在过去经验不足的情况下，也存在估计不准这一情况，此外，就会计估计这一特性而言，操纵利润的情况是难以遏制的。应唯还透露说，如果利用会计准备操纵利润的情况比较严重，他们可能会制定相应会计准则指南，但这类指南仅具有参考意义，不具有强制性。据了解，在每年年报披露结束后，财政部将会同沪深两个交易所召开联席会议，研究分析年报中出现的各种问题，在通过咨询业界专家取得一致意见后，以“问题解答”的方式予以颁布，应唯说，之所以采取“问题解答”方式，是为了方便执行单位理解和操作执行。由于SARS
的缘故，今年的联席会议推迟了，相应研究分析结果还未出来。证监会首席会计师张为国对《证券市场周刊》表示，非常关注上市公司利用会计准备操纵利润的情况，但有关的年报研究分析正在进行，届时将根据研究分析结果做出判断，如果要出台制度的话，会跟有关政府部门协商。但是业内专家普遍认为，从制度上杜绝上市公司滥用会计估计不太可能。张连起认为，因为会计估计本身的性质决定了制定规则的空间很小。如果设定更多的限制，不仅不能最终解决问题，反而会走入死胡同。即使在美国这样一个会计准则极其细致的国家，依然有滥用会计估计的公司，世通就是一个最好的例子。可见,制定更多的会计准则并不能解决问题。应唯表示，事后的监管也是切实可行的办法之一。目前，事后监督由财政部、监督检察局、中国证监会有关部门负责。
制度苍白
专家认为，有关部门应该就《会计法》等相关法律中的上市、退市规则等有关条文进行修改。
既然会计准则上很难杜绝上市公司滥用会计估计的行为，那其他相关政策有没有漏洞呢？根据本刊统计，巨额计提或冲回的上市公司多数是ST公司。因此,可以得出结论，滥用会计估计出现的时点都是敏感时点。因此，与此相关的市场规则也值得反思，比如退市政策。
现行退市政策实际上由两个步骤组成:暂停上市和终止上市。暂停上市包括4种情形，但真正具有可操作性的只有第4种，即上市公司最近3年连续亏损；终止上市则包括6种情形，其核心内容是，公司因最近3年半连续亏损将终止上市。这一政策的最大缺陷在于“连续”二字，因为上市公司可能通过某年巨亏，而调节其后续年份的利润，即亏损→巨亏→盈利，而逃避被暂停上市的命运，就如将亏损200万→亏损200万→亏损200万，更改为亏损200万→亏损1000万→盈利600万一样，虽然三年净亏损总额相同，但在现行退市政策下，将会给上市公司带来完全不同的结局。对此，应唯呼吁有关部门应该就《会计法》等相关法律中的上市、退市规则等有关条文进行修改，如对“三年盈利”的判定不应该只以利润一个指标为标准，利润指标只是反映经营成果的一个指标，该指标在会计分区的划分上可能存在估计上的不准确，不如采取国际惯例，以“综合收益表”来替代。多数专家认为，要解决这一问题，惟一可行的还是增加信息披露的透明度。要让上市公司披露其估计的依据，尤其是非财务信息，让投资者自己判断。张连起建议，投资者可以从以下几个方面判断上市公司是否滥用会计估计：首先可以看看上市公司有没有动机，即公司是不是处于退市、盈亏或者增发等等敏感时期；其二，与同行业或者相关行业相比有没有异常情况；其三，看公司董事会对于会计估计变更的原因是否合理；另外，很重要的一点是，作为非专业人士，投资者完全可以借用专业人士的判断，也就是审计报告。对于那些不干净报告，注册会计师都战战兢兢，投资者就没必要涉险。凡是注册会计师都拿不准的上市公司，情况一定比报告更差，这就是“从冒烟看到着火”。
张连起还倡导，是不是可以成立独立的机构，对于报告会计估计在内的所有信息进行独立判断，为投资者决策提供参考。 (证券市场周刊 陈玉洁 洪瑶)
83、中国财务何时交出“管理报表”
安永一份报告显示：海外财务部门角色正由数据统计者向经营合伙人转变
在当今商业界，财务总监面临许多难题。他们不但因原有的管理责任，如人才管理、 合并收购以及内部与外部报告等方面遭受着巨大的压力，还要很努力地在财务管理与降低成本和创造更多价值的需要之间取得平衡。
10月13日，安永会计师事务所发布的最新报告揭示，世界先进的财务工作者近年来正尝试采取多种先进手段，较好地处理降低成本、达到法规要求等主要的财务工作压力来源。同时他们也呈现着职能转变的趋势，由过去传统统计职能演变为目前经营合伙人的角色。
先进趋势
根据安永与全世界财务总监共同工作的经验，研究报告发现，财务部门通过实施更标准化的流程与更少的系统，成本能够降低近50%。
《某某年《纳税筹划100篇之8190篇：贷款五级分类与会计核算》（DOC37页）》
