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成本管理学课程快速导读图
1. 导论 2. 成本会计的发展和环境 第一篇 总论 3. 生产成本核算原理 4. 生产费用汇集与分配的程序和方法 5. 成本计算基本方法 第二篇 成本核算 第三篇 成本计划与控制 7. 成本计划和控制原理 8. 标准成本法 9. 责任成本制度 第四篇 成本报表与分析 10. 成本报表 11.成本分析 12. 其他行业成本计算 13. 作业成本法 14. 物流成本 15. 质量成本会计 第五篇 成本会计专题 幻灯片2
第三篇 成本计划与控制
第七章 成本计划和控制原理 第八章 标准成本法 第九章 责任成本制度 幻灯片3
第八章 标准成本法
■学习的目的与要求:
通过本章学习，了解标准成本法的概念、标准成本的种类和制定，掌握成本差异的计算与分析、标准成本法的核算程序及账务处理方法。 幻灯片4
第一节 标准成本的种类与制定 第二节 成本差异的计算与分析
第三节 标准成本法的核算程序及账务处理 本章小结 思考与练习 幻灯片5
第一节 标准成本的种类与制定
一、标准成本和标准成本法的概念 （一）标准成本的概念
标准成本——是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。 它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。 幻灯片6
（二）标准成本法的概念
标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。
标准成本法——是以预先确定的标准成本为依据，把实际发生成本与标准成本进行对比，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。 幻灯片7
标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。
它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。
20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。 我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。
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一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。 幻灯片9
二、标准成本法的作用 （一）加强成本控制 （二）分清部门责任 （三）提供决策依据 （四）简化成本核算 幻灯片10
三、标准成本的种类
采用标准成本法，必须首先明确成本标准。
按制定标准的水平高低，将标准成本分为理想标准成本和正常标准成本。 按制定标准所依据的时间，将标准成本分为基本标准成本和当期标准成本。 幻灯片11
（一）按标准制定水平的高低分类
■ 分为理想标准成本和正常标准成本。 1. 理想标准成本。
它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准成本。 这种标准在实际工作中很少采用。
2. 正常标准成本，称可达到标准成本。
它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准成本。 这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。 幻灯片12
（二）按制定标准所依据的时间分类 ■ 分为基本标准成本和当期标准成本。 1. 基本标准成本。
它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中较少应用。 2. 当期标准成本。
它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。 这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。 幻灯片13
■ 实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为依据制定标准成本。 幻灯片14
四、标准成本的制定
谁来制定标准成本？由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。 标准成本计算的一般公式：
标 准 单位成本
标准单耗（用量标准） 标准单价（价格标准） × =
分成本项目制定标准成本。 幻灯片15
（一）直接材料标准成本的制定 （P190）
直接材料标准成本
材料的 价格标准 单位产品用量标准
= ×
1. 单位产品用量标准。它是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。 2.材料单价标准。包括购价和运杂费等。 幻灯片16
（二）直接人工标准成本的制定 （P190）
直接人工标准成本 单位产品工时标准
小时工资率标准
= ×
■ 它是计时工资制度下的标准成本计算公式。
1.单位产品工时标准。它是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品所需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。
2. 小时工资率标准。它是一定期间预计工资总额与标准总工时的比率。 幻灯片17 （P190）
一定期间预计支付生产人员工资总额
小时工资率标准
=
标准总工时
标准总工时=预算产量×单位产品标准工时
代表本企业的正常生产能力，是预算总工时，是产能标准工时、该期间有效生产工人工时。 ■ 在计件工资制下。单位产品直接人工标准成本就 是计件工资单价。 幻灯片18
（三）制造费用标准成本的制定
分配率标准
（P190）
单位产品变动制造费用标准成本
单位产品工时标准
小时变动性制造费用率标准
1. = ×
一定期间变动性制造费用预算总额
其中：
标准小时变动性制造费用率
=
该期间标准总工时（或机器工时）
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（P191）
单位产品固定制造费用标准成本
标准单位产品工时
标准小时固定性制造费用率
2. = ×
其中：
一定期间固定性制造费用预算总额
标准小时固定 制造费用率
=
该期间标准总工时（或机器工时）
■ 采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标准成本。 幻灯片20
? P191[例8-1]某企业计划期的产能标准工时为3000小时，直接人工工资总额为18000元，变动制造费用预
算总额为12000元，固定制造费用预算总额为15000元。假定该企业生产的甲产品的直接人工的定额工时为75小时；直接材料的定额消耗量为20千克，每千克标准单价为25元。甲产品的单位标准成本计算如下： 幻灯片21 表8-1 甲产品标准成本表 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 固定制造费用 单位成本 幻灯片22
? 第二节 成本差异的计算与分析
? 标准成本差异, 是指产品实际成本与标准成本之间的差额。
? 实际成本大于标准成本是不利差异、超支差异，用“+”号表示，亦称逆差。 实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用“－”号表示，亦称顺差。 幻灯片23
成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。 幻灯片24
一、成本差异计算与分析的通用模式
采用差额计算法（连环代替法的简化形式） 标准总成本=实际投产量×标准单耗×标准单价 实际总成本=实际投产量×实际单耗×实际单价 总成本差异=实际总成本－标准总成本 其中：
①数量差异= ×( 标准单价
实际 投产量 实际单耗 标准单耗 －
标准价格 25 元/千克 6 元/工时 4 元/工时 5 元/工时 - 标准用量 20千克 75 工时 75 工时 75 工时 - 标准成本 500元 450 元 300 元 375 元 1625 元 ) ×
标准单价
实际 投产量 实际单耗 实际单价 ②价格差异= × ( － ) ×
幻灯片25 ? 式中：
? （1）没有考虑产量的变动的影响
实 际投产量
本 期完工量
期末在产品量（约当量） 期初在产品量（约当量） = + －
在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本陆续投入时，用在产品约当产量。 （2）
单耗：材料单耗、单位产品工时
单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率
（3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分析有其独特之处。 幻灯片26
标准总成本=标准数量×标准单价 实际总成本=实际数量×实际单价 总成本差异=实际总成本－标准总成本 其中：
①数量差异=（实际数量－标准数量）×标准价格 ②价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格） 实际投产量下的实际数量和标准数量。 幻灯片27
西方标准成本制度中差异计算与分析的通用模式是： （1）实际价格AP×实际数量AQ （1）－（2）=价格差异 （2）－（3）=数量差异 直接材料价格差异 工资率差异 变动制造费用开支差异 直接材料数量差异 直接人工效率差异 变动制造费用效率差异 （2）标准价格SP×实际数量AQ （3）标准价格SP×标准数量SQ （1）－（3）总差异 西方标准成本制度的差异计算与分析，通常是先 计算价格差异，后计算数量差异；我国却是先计算 数量差异[（2）－（3）]，后计算价格差异[（1）
幻灯片28 －（2）]。顺序不同，实质一样。
二、直接材料成本差异计算与分析
标准总成本=实际投产量×标准单耗×标准单价 =标准数量×标准单价 实际总成本=实际投产量×实际单耗×实际单价 =实际数量×标准单价 总成本差异=实际总成本－标准总成本 幻灯片29
（一）两差异分析 材料用量差异
=（实际消耗量－标准消耗量）×标准价格 材料价格差异（输入法）
= 实际购入量×（实际价格－标准价格） 材料价格差异（输出法）
=实际消耗量×（实际价格－标准价格） 幻灯片30
? 材料价格差异一般应由采购部门负责。
? 材料用量差异一般应由生产部门负责，但如由于购进的材料质量不合要求而导致的差异，则应由采购部门
负责。 幻灯片31
? P192[例8-2] 某企业本期生产领用A种材料520千克，生产甲产品200件，每件的标准用量2.5千克，A
材料每千克标准价格5元。 ? 材料用量差异
? =（520－200×2.5）× 5
? =（200×2.6－200×2.5）× 5=+100（元）（不利）
? P193[例8-3] 某企业购进B材料1000千克，每千克实际价格为5.8元，标准价格为5.6元。 ? 材料价格差异
=1000×（5.8－5.5）=+200(元) (不利差异) 幻灯片32
? （二）三差异分析
? 某些加工企业如纺织、化学、钢铁、橡胶制品等生产企业中，是按生产工艺的要求，将几种材料按一定比
例一起投入生产使用。由于不同原材料的单价不同，如果实际配料结构与标准配料结构发生差异，对直接材料成本会产生影响，就会有直接材料的结构差异或组合差异。 ? 材料数量差异需进一步分成材料结构差异和产出差异。 须先计算标准结构的平均单价和实际结构的平均单价。 幻灯片33
实际耗用材料 总成本 按实际产量计算的材料标准总成本
直接材料 总差异
=
－
∑（各种材料标准耗用量×标准单价）
各种材料标准耗用量之和
标准结构平均 标准单价
实际结构平均 标准单价
实际结构平均 实际单价
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× －
产出差异 =
× －
结构差异 =
=
∑（各种材料实际耗用量×标准单价）
各种材料实际耗用量之和
=
∑（各种材料实际耗用量×实际单价）
各种材料实际耗用量之和
=
材料实际耗用总量 标准结构平均标准单价 材料标准耗用总量
材料实际耗用总量 标准结构平均标准单价 实际结构平均标准单价
按标准单价计算的实际混合成本 按实际用量计算的标准混合成本
=
－
材料实际耗用总量 实际结构平均标准单价 实际结构平均实际单价
× －
价格差异 =
幻灯片35
? P194[例8-4] 某公司生产的甲产品有A、B、C三种材料混合组成，每千克混合材料的比例及其标准成本的
资料如表8-2所示。
? 根据标准，每10kg混合材料应产出甲产品5kg。
? 该企业本期甲产品的实际产量为4800kg，所耗用混合材料的实际成本（假设本期材料实际购入量全部投入
生产）如表8-3所示。
? 要求：根据资料进行直接材料的两差异和三差异分析。 幻灯片36 表8-2 每千克混合材料的标准成本 材料名称 A B C 合计 价格标准（元/kg） 混合用量标准（kg） 4 3.2 2 - 0.3 0.5 0.2 1 标准成本（元） 1.2 1.6 0.4 3.2 表8-3 混合材料的实际成本 材料名称 A B C 合计 实际单价（元/kg） 3.8 3.5 1.8 - 混合用量（kg） 3300 4850 1850 10000 金额（元） 12540 16975 3330 32845 幻灯片37 ? 标准结构的单位产品平均标准单价=3.2×10÷5=6.4 ? 1. 总差异。
总差异=32845－（4800×6.4）=2125（元）（超支）
实际产量应耗混合材料的标准数量
4800 50%
=
= 4600×10/5=9600（kg）
标准产出率 = 5kg/10kg =50%
幻灯片38
2. 两差异分析。 （1）材料价格差异：
A：3300×（3.8-4）=-660（元）
B：4850×（3.5-3.2）=+1455（元） C：1850×（1.8-2）=-370（元）
价格差异合计=-660+1455-370=425 (元)(超支) （2）材料用量差异： A：（3300-4800×2×0.3）×4=+1680（元） B：（4850-4800×2×0.5）×3.2=+160（元） C：（1850-4800×2×0.2）×2=-140（元）
价格差异合计=1680+160-140=+1700 (元)(超支) 总差异=425+1700=2125 幻灯片39
3. 三差异分析。
实际耗用材料总成本
直接材料 总差异
按实际产量计算的材料标准总成本
=
－
= 32845－（4800×6.4）=2125（元）（超支）
幻灯片40
∑（各种材料标准耗用量×标准单价）
各种材料标准耗用量之和
标准结构平均标准单价
=
0.3×4+0.5×3.2+0.2×2
1 =
= 3.2（元）
∑（各种材料实际耗用量×标准单价）
各种材料实际耗用量之和
实际结构平均标准单价
=
3300×4+4850×3.2+1850×2
10000 =
= 3.242（元）
∑（各种材料实际耗用量×实际单价）
各种材料实际耗用量之和
实际结构平均 实际单价
=
= 3.2845（元）
3300×3.8+4850×3.5+1850×1.8
10000 =
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材料实际耗用总量 标准结构平均标准单价 材料标准耗用总量
× －
产出差异 =
= （10000－4800×2）×3.2 =+1280
材料实际耗用总量 标准结构平均标准单价 实际结构平均标准单价
× －
结构差异 =
= 10000×（3.242－3.2）
= 32420－10000×3.2=+420 （超支）
材料实际耗用总量 实际结构平均标准单价 实际结构平均实际单价
× －
价格差异 =
= 10000×（3.2845－3.242）= 425 （超支）
总差异= 1280 +420+425 = 2125（超支）
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三、直接人工差异的计算与分析
总差异= 1280 +420+425 = 2125（超支）
幻灯片42
三、直接人工差异的计算与分析
直接人工差异，是实际产量的实际直接人工与标准直接人工之间的差额。 标准总成本=实际投产量×标准单位产品工时×标准工资率 =标准工时×标准工资率
实际总成本=实际投产量×实际单位产品工时×实际工资率 =实际工时×实际工资率
总成本差异=实际直接人工总成本－标准直接人工总成本
其中：实际投产量=完工产品量 + 期末在产品约当产量－期初在产品约当产量 幻灯片43
? 直接人工差异分析的方式有两差异分析、三差异分析。 ? （一）两差异分析 人工效率差异=
标准 工资率 实际 工时 标准 工资率 标准 工时
－ × ×
= （实际工时－标准工时）× 标准工资率
实际 工时 实际 工资率 实际 工时 标准 工资率
× － ×
工资率差异=
= 实际工时×（实际工资率－标准工资率）
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? 工资率差异应由安排工人工作的管理人员负责。
? 人工效率差异应根据具体原因来确定责任部门和人员。 幻灯片45
（二）三差异分析
将人工效率差异分解为人工结构差异和人工产出差异。
其产生是由于在企业中一种产品往往要由不同等级的工人来完成，而不同工资等级的小时工资率是不同的。在一定量的总工时中，不同等级的工人完成工时所占比重的变化，也会发生成本差异。 幻灯片46
实际直接人工总成本
按实际产量计算的直接人工标准总成本
直接人工 总差异
=
－
∑（各等级工人标准工时×标准工资率）
各等级工人标准工时之和
标准结构平均标准工资率
实际结构平均标准工资率
实际结构平均实际工资率
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× －
产出差异 =
× －
=
∑（各等级工人实际工时×标准工资率）
各等级工人实际工时之和
=
∑（各等级工人实际工时×实际工资率）
各等级工人实际工时之和
=
实际工时
标准结构平均标准工资率
标准工时
实际工时
标准结构平均标准工资率 实际结构平均标准工资率
结构差异 =
按标准工资率计算的实际混合成本 按实际工时计算的标准混合成本
=
－
实际工时
实际结构平均标准工资率 实际结构平均实际工资率
×
工资率差异 =
－
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? P196-198 [例8-7] 某企业生产甲产品的每个工时的人工混合成本的比例及其标准成本资料如表8-4所示。 ? 本期甲产品实际产量为4800千克。所耗用的混合人工的实际成本如表8-5所示。 ? 根据以上资料，计算直接人工差异额。 幻灯片49 表8-4 每工时混合人工的标准成本 工资等级 6级 5级 3级 合计 工资率标准（元/小时） 10 8 5 - 混合用量标准（小时） 0.3 0.5 0.2 1 金额（元） 3 4 1 8 表8-5 混合人工的实际成本 工资等级 6级 5级 3级 合计 幻灯片50
1. 计算直接人工总差异。
实际耗用的人工总成本 按实际产量计算的人工标准成本
－
实际工资率（元/小时） 10.25 7.95 5.25 - 实际用量（小时） 600 1080 440 2120 金额（元） 6150 8586 2310 17046 差异总额=
= 17046－（3.2 × 4800）= +1686（元）
? 每工时可生产甲产品2.5kg，则甲产品每千克的混合成本为： 8/2.5=3.2 （元/千克）
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2. 两差异分析。
（1）计算各等级人工工资率差异： 6级：600×（10.25-10）= +150（元） 5级：1080×（7.95-8）= -54（元） 3级：440×（5.25-5）= +110（元）
工资率差异合计=150-54+110=+206 (元)(超支) （2）计算各等级人工的效率差异：
实际产量标准工时=4800/2.5=1920（小时） 6级：（600-1920×0.3）×10=+240（元） 5级：（1080-1920×0.5）×8=+960（元） 3级：（440-1920×0.2）×5=+280（元）
效率差异合计= 240+960+280= +1480 (元)(超支) 总差异=206+1480= +1686 幻灯片52
3. 三差异分析。
实际直接人工总成本
直接人工 总差异
按实际产量计算的直接人工标准总成本
=
－
= 17046－（3.2 × 4800）= +1686（元）
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∑（各等级工人标准工时×标准工资率）
各等级工人标准工时之和
标准结构平均标准工资率
=
10×0.3+8×0.5+5×0.2
1 =
= 8（元）
∑（各等级工人实际工时×标准工资率）
各等级工人实际工时之和
实际结构平均标准工资率
=
600×10+1080×8+440×5
2120 =
≈ 7.943396（元）
∑（各等级工人实际工时×实际工资率）
各等级工人实际工时之和
实际结构平均 实际工资率
=
600×10.25+1080×7.95+440×5.25
2120 =
≈ 8.040566（元）
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实际工时
标准结构平均标准工资率
标准工时
×
产出差异 =
－
=（2120－4800/250%）×8 =（2120－1920）×8 = +1600
实际工时
标准结构平均标准工资率 实际结构平均标准工资率
－ ×
结构差异 =
= 2120×（7.943396－8）
= 16840－2120×8 = －120 （节约）
实际工时
实际结构平均标准工资率 实际结构平均实际工资率
× －
工资率差异 =
=2120×（8.040566－7.943396）≈ 206
总差异= 1600－120 + 206 = 1686（超支）
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四、变动制造费用差异的计算与分析
标准总成本=实际投产量×标准单位产品工时×标准费用率 =标准工时×标准费用率
实际总成本=实际投产量×实际单位产品工时×实际费用率 =实际工时×实际费用率
总成本差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用
其中：实际投产量=完工产品量 + 期末在产品约当产量－期初在产品约当产量 其中：效率差异=（实际工时－标准工时）×标准费用率
开支差异=实际工时×（实际费用率－标准费用率） 幻灯片56
P198 例：某企业本月份变动制造费用预算数如表8-6所示。 表8-6 变动制造费用弹性预算表 项目 间接人工（元） 润滑剂（元） 动力（元） 合计 每小时耗费 机器工作小时 8000 1.5 1 0.5 3 12000 8000 4000 24000 9000 13500 9000 4500 27000 10000 15000 10000 5000 30000 11000 16500 11000 5500 33000
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? 该月份正常工作量应完成10000机器小时，应完成产量5000件（每件产品需用2机器小时）。本月月初在
产品10件，完工产品4595件，月末在产品20件，在产品完工率均为50%，实际耗用9000 机器小时；实际发生变动制造费用27400元，其中：间接人工14000元，润滑剂8000元，动力费4800元。 ? 根据上述资料计算变动制造费用差异。
本月投产量=4595+（20－10）×50%=4600（件） 幻灯片58
标准总成本：4600×2×3= 27600
9000 4600 27400 9000 实际总成本：4600 × × = 27400 总差异：27400 －27600 = -200 ? 其中：
? 效率差异=4600×（ －2）×3=－600
? 开支差异=4600× ×（ －3）=+400
9000 4600 9000 4600 27400 9000 幻灯片59 表8-7 变动制造费用差异分析表 明细项目 实际发生额 （1） 间接人工 润滑剂 动力 合计 14000 8600 4800 27400 按标准工时计算 （2） 13800 9200 4600 27600 按实际工时计算 （3） 13500 9000 4500 27000 差异合计 效率差异 开支差异 （1）-（2） （3）-（2） （1）-（3） +200 -600 +200 -200 -300 -200 -100 -600 +500 -400 +300 +400 4600×2×3
9000×3
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? 五、固定制造费用成本差异计算与 ? 分析
? 固定制造费用差异是实际产量下固定制造费用实际发生额与标准发生额之间的差额。 ? 两种方法：两差异法（两分法）和三差异法（三分法）。 ? 两差异法（两分法），将总差异分为预算差异和产量（产能）差异。
三差异法（三分法）将总差异分为开支差异、生产能力利用差异和效率差异。 幻灯片61 1. 两差异法
预 算 差异 （价差）
实际固定性制造费用 固定性制造费用预算
（1） = －
产量差异
（产能差异、量差）
（2）
固定性制造费用预算 固定性制造费用标准成本
= －
标准单位产品工时 标准小时固定性制造费用率
预算总产量 实际总产量
） × × =（ － （3）
实际产量实际发生额 实际产量标准发生额
总差异 = －
= （1）+（2）
= 实际 － 预算 + 预算－标准 价差 量差
幻灯片62 ? P200 [例8-8] 某企业本月份固定制造费用预算总额为50000元，生产C产品，每件标准工时4小时，月生
产能力为2500件，预计应完成机器工时10000小时；本月月初在产品20件，完工产品2405件，月末在产品10件，在产品完工率均为50%，实际耗用9640机器小时，实际发生的固定制造费用49500元，计算与分析有关差异及总差异。
? 本月投产量=2405+（10－20）×50%=2400（件） ? 1. 预算差异=49500－50000=－500 ? 1
? 2. 产能差异=(2500－2400)×4× = +2000 3. 总差异=49500－2400×4×5 = +1500
50000 10000 幻灯片63 2. 三差异法
实际固定 制造费用 固定制造 费用预算
开支差异
（预算差异、价差）
（1） － =
（2）
生产能力 利用差异
预算(产能)总工时 实际 总工时
标准小时固定 制造费用率
=（ － ） ×
标准单位产品工时 实 际 投产量 实际单位产品工时
效率差异
（3）
标准小时固定性制造费用率
= × （ × ） －
实际固定 制造费用 固定制造费用标准成本
总差异 = －
= （1）+（2）+（3） 量差
幻灯片64
例：沿用前例的资料
（1）预算差异 = 49500－50000 = －500
（2）能力差异 = ( 10000－9640 ) ×5 = +1800
（3）效率差异 = 2400×（ －4）×5= +200 总差异 = 49500－2400×4×5
= －500 + 1800 +200= +1500 2000
9640 2400 幻灯片65
第三节 标准成本法的核算程序及账务处理
一、标准成本法的账户设置
在标准成本法下，要设置原材料、生产成本、产成品、产品销售成本和成本差异账户。 1. 按大的成本项目设置差异账户。
直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异和固定制造费用成本差异账户。采用变动成本法，可不设置固定制造费用成本差异账户。 幻灯片66
2. 按具体差异设置成本差异账户。 一般按成本差异的名称设置。
成本差异账户有： 8个或9个账户 直接材料用量差异和价格差异、 直接人工效率差异和工资率差异、
变动性制造费用效率(开支)差异和耗费差异、
固定性制造费用预算和产能差异或固定性制造费用能力利用差异和固定性制造费用效率差异 幻灯片67
3. 可只设置一个“成本差异”总账，将前述差异账户作为二级账户。 ▉成本差异的记录:
● 实际成本大于标准成本的超支差异记入各差异账户的借方，
实际成本小于标准成本的节约差异记入差异账户的贷方， 或用红字记入差异账户的借方， 转出差异时，记录相反方向，或者用蓝字或红字记贷方。 幻灯片68
? 二、标准成本法的核算程序
? 可与制造成本计算法结合使用，也可与变动成本法结合使用。 与制造成本计算法结合使用的核算程序如图8-1所示。 幻灯片69 （标准成本）
原材料、 应付工资 应付账款
生产成本 产成品
产品销售成本 成本差异 本年利润 （1）
（红、蓝字） 全部
（2）
制造费用 （实际） 制造费用 （分配）
图8-1核算程序图
（红、蓝字） 幻灯片70
三、归集成本差异的账务处理
P202-205 [例8-9] 某企业本月生产甲产品，有关资料如下： 1. 本月产销等资料。
预计月产量为1000件，每件需5小时。本月实际投产量980件，全部完工，无期初在产品，也无期末在产品。本期销售950件，售价180元。
2. 甲产品单位标准成本资料如表8-8所示。 幻灯片71
表8-8 甲产品单位标准成本资料表 成本项目 直接材料 标准单价、工资率、分配率 2.5 元 标准用量 20kg 标准成本 50元 直接人工 变动制造费用 变动成本合计 固定制造费用 单位产品标准成本 6 元 4 元 5小时 5小时 30元 20元 100元 5 元 5小时 25元 125元 幻灯片72 3. 费用预算数。
固定制造费用25000元，变动制造费用19600元；固定推销费6000元，变动推销费9元/件，行政管理费8000元。
4.本月实际发生有关资料。
（1）第一批购进材料8000kg，每kg实际价格2.2元；第二批购进材料12000kg，每千克实际价格2.6元，这两批材料全部用于生产甲产品。
（2）本月实际耗用4820小时，每小时实际工资率为6.25元。
（3）固定制造费用25480元，变动制造费用20700元；固定销售费用5450元，变动销售费用8170元；行政管理费8380元。 幻灯片73
（一）材料购进与领用的账务处理
第一批购进价格差异：8000×（2.2－2.5）= －2400 第二批购进价格差异：12000×（2.6－2.5）=1200 领用材料数量差异：（20000－980×20）×2.5 =(20000－19600)×2.5=1000 借：原材料 20000 （8000×2.5） 贷：材料价格差异 2400
应付账款 17600 （8000×2.2） 借：原材料 30000 材料价格差异 1200
贷：应付账款 31200 （12000×2.6）
借：生产成本 49000 （980×20×2.5=19600×2.5） 材料用量差异 1000
贷：原材料 50000 （20000×2.5） 幻灯片74
（二）直接人工的账务处理 直接人工效率差异：（4820－980×5）×6= －480 直接人工工资率差异：4820×（6.25－6）=1025 借：生产成本 29400 （980×5×6） 直接人工工资率差异 1205
贷：直接人工效率差异 480
应付工资 30125（4820×6.25） 借：应付工资 30125
贷：有关账户 30125 幻灯片75
（三）制造费用的账务处理 1.制造费用的实际发生。
借：变动制造费用（实际）20700 固定制造费用（实际）25480
贷：各有关账户 46180
2.变动制造费用的分配。 效率差异：（4820－980×5）×4= -320
耗费差异：4820×（20700/4820－4）= 1420 借：变动制造费用（分配） 19600（980×5×4） 变动制造费用耗费差异 1420
贷：变动制造费用效率差异 320 变动制造费用（实际） 20700 幻灯片76
3.固定制造费用的分配。
耗费差异：25480－1000×5×5= 480 能力差异：（1000×5－4820）×5= 900
效率差异：980×（4820/980－5）×5= -400 借：固定制造费用（分配） 24500 固定制造费用耗费差异 480 固定制造费用生产能力利用差异 900 贷：固定制造费用效率差异 400 固定制造费用（实际） 25480 4. 制造费用计入生产成本。
借：生产成本 44100 [（20+25）×980] 贷：变动制造费用（分配） 19600 固定制造费用（分配） 24500 幻灯片77
（四）产品完工入库的账务处理
借：产成品 122500 （980×125） 贷：生产成本 122500
（五）产品销售收入与结转产品销售成本的账务处理 1.取得产品销售收入。（950×180） 借：应收账款（银行存款）171000
贷：产销售收入 171000 2.结转产品销售成本。 （950×125） 借：产品销售成本 118750
贷：产成品 118750 幻灯片78
（六）销售及行政管理费的账务处理 借：变动销售费用 8170 固定销售费用 5450 管理费用 8380
贷：各有关账户 22000 幻灯片79
四、期末成本差异的账务处理
1.月末，各项成本差异账户予以结清。
如果差异不大，可全部计入本期销售产品成本（或本年利润），作为销售毛利的调整项目； 如果差异大，则可以在“在产品”、“产成品”和本期销售产品之间进行分配，将标准成本调整为实际成本。 2. 月末根据各差异账户余额编制\成本差异汇总表\将差异净额作为销售成本的调整项目。 成本差异汇总表见表8-9所示。 幻灯片80 表8-9 成本差异汇总表 单位：元 账户名称 借方（超支） 贷方（节约） 材料价格差异 材料用量差异 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费用效率差异 变动制造费用耗费差异 固定制造费用耗费差异 固定制造费用生产能力利用差异 固定制造费用效率差异 合 计 差异净额 1000 1205 1200（净） 480 1420 320 480 900 400 5005 2605 2400 幻灯片81
3. 将已发生的差异全部转入本月产品销售成本。 借：产品销售成本 2605 材料价格差异 1200 直接人工效率差异 480 变动制造费用效率差异 320 固定制造费用效率差异 400
贷：材料用量差异 1000 直接人工工资率差异 1205 变动制造费用耗费差异 1420 固定制造费用生产能力利用差异 900 固定制造费用耗费差异 480 幻灯片82
4. 标准成本法有关账户的对应关系。
用\账户反映对应关系。见P207图8-2所示。 5. 月末编制利润表。 见表8-10所示。 幻灯片83 （标准成本） 产成品
产品销售成本 生产成本
49000 29400 19600 24500 122500
118750
118750
成本差异
1200 480 320
1000 400 1205 1420 480
2605 900
图8-2 有关账户对应关系图
2605
幻灯片84
表8-10 利润表 单位：元 产品销售收入 产品销售成本（标准） 期初存货 本期生产成本 可供销售的成本 期末存货成本 销售成本 171000（180×950） 0 122500 122500 3750 118750 52250 - 2605 49645 8170 5450 8380 毛利 加或减成本差异净额 调整后的毛利 减： 变动销售费用 固定销售费用 管理费用 22000 27645 利润 幻灯片85 小结
1. 标准成本法和标准成本的概念、标准成本的作用、种类、制定。 2. 成本差异计算的通用模式，直接材料差异（两差异和三差异）、直接人工差异（两差异和三差异）、变动和固定制造费用差异的计算与分析。
3. 标准成本法的账户设置、核算程序、成本差异归集和期末成本差异的账务处理。 幻灯片86
课后练习题
? P209－210。
? 练习题（一）－（四），计算结果取两位小数。 ? 时间：1周。 幻灯片87
第八章 结束
利润 固定销售费用 管理费用 5450 8380 22000 27645 幻灯片85 小结
1. 标准成本法和标准成本的概念、标准成本的作用、种类、制定。 2. 成本差异计算的通用模式，直接材料差异（两差异和三差异）、直接人工差异（两差异和三差异）、变动和固定制造费用差异的计算与分析。
3. 标准成本法的账户设置、核算程序、成本差异归集和期末成本差异的账务处理。 幻灯片86
课后练习题
? P209－210。
? 练习题（一）－（四），计算结果取两位小数。 ? 时间：1周。 幻灯片87
第八章 结束
第八章标准成本法()
