浅谈内部审计在公司治理中的作用
摘 要
经过不断的努力, 中国内部审计的发展令世界瞩目。中国内部审计协会, 鼎力推动中国内部审计在规范基础上的全面转型, 相继颁布了一系列内部审计准则。随着公司治理结构的不断完善，内部审计在公司治理中的地位和作用也越来越多的受到研究者的关注。推动内部审计的转型与拓展，建立与完善内部审计制度，提高审计人员的素质，以促进内部审计与公司治理的良性互动，成为现代内部审计发展过程中最为紧迫的任务。 关键词：内部审计、公司治理、改进措施
Abstract
After continuous efforts, the development of Chinese internal audit due to the world’s attention. China Institute of internal audit vigorously promotes the comprehensive transformation of Chinese internal audit in the standard basis, and promulgated a series of internal auditing standards. With the continuous improvement of corporate governance structure, the researchers pay more attention to the internal audit’s subjected and role in corporate governance. The most urgent task to promote the development of modern internal audit is promoting the benign interaction between internal audit and corporate governance through promote the transformation of internal audit and development, establish and perfect the system of internal audit, improve the quality of auditors and so on.
Keywords: Internal audit, The corporate governance, Measures for improvement.
一、公司治理和内部审计的基本含义
公司治理伴随着现代企业的出现而诞生，是基于企业所有权和经营权分离后而导致的有关委托代理关系及内部控制等问题而产生的一系列制度安排。2002年4月, 国际内部审计师协会(IIA)在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》中特别指出, 健全的治理结构应建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个“基本主体”的协同之上。
公司治理是所有权和经营权分离的产物，而内部审计则起源于受托责任, 是企业内部多层经营管理分权制度的产物, 它是企业内部控制制度的重要组成部分, 也是企业监督评价机制和公司治理结构的重要组成部分。内部的受托责任是内部审计产生和发展的基础。
作为全球最具权威性和指导性的领导者国际内部审计师协会(IIA) 对于内部审计有着明确的定义。从1941年至今，国际内部审计师协会对内部审计的定义一直在与时俱进。1999年IIA通过了内部审计的新定义：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。这是目前为止较为权威的关于内部审计的定义。内部审计的新定义将其工作领域扩展到包括风险管理、内部控制和治理程序，确认内部审计活动应该评价并改进组织的治理程序，为组织的治理做贡献。
二、内部审计在公司治理中的定位及作用
（一）内部审计在公司治理中的定位
企业管理系统的自我调控机制的核心部分是内部审计机构,它是一种制度化的监督控制系统，从企业有效管理的角度在财务上对内部管理进行控制，主要是强调合规性和财务信息的可靠性。在这种监督系统形式下，内部审计更多地履行着管理控制职能，常被定位为内部控制的再控制环节。
内部审计是透视公司的窗口, 是公司治理的守门员, 是组织治理主体可依赖的、极具价值的资源。国际内部审计师协会(IIA)主席Leroy E. Bookal指出:“有效的公司治理需要具备四个重要条件: 即内部审计师、董事会、高级管理者和外部审计师。可见，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可缺少的组成部分。2002年《内部审计》杂志开设了公司治理与内部审计专栏。国际内部审计师协会（IIA）研究基金会在2003年先后发布了《内部审计在公司治理和公司管理中的作用》、《内部审计在公司治理中的职责: 萨班斯法案的遵循》两份研究报告。汇集会计审计界著名学者倾力而著的《内部审计思想》专设两章讨论内部审计与公司治理的关系。
公司治理与内部审计的目标是一致的。公司治理是一整套的制度框架, 而内部审计则是捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段，成为公司治理成功的重要保障。内部审计是公司治理结构的重要组成部分，公司治理结构必然影响内部审计的有效性，而内部审计的健全与发展也会给公司治理结构的完善提供条件，内部审计的发展与公司治理的完善处于良好的互动循环中。
（二）内部审计在公司治理中的作用
过去一些研究认为内部审计不会影响公司治理，但最近的大量研究都表明内部审计能对公司治理产生积极影响，包括在报告质量、公司业绩等方面。在国际内部审计师协会（IIA）2006年颁布的指引中指出, 内部审计在公司治理中发挥两方面的作用: 一方面内部审计能独立、客观地评价组织治理结构的适当性及具体治理活动运行的有效性；另一方面内部审计是治理制度变革的有力促导者，可以提出改进措施，改善组织治理结构。
国际内部审计师协会（IIA）把内部审计确立为公司治理的四大主体之一。内部审计通过自身的业务活动,在公司治理中为组织增加价值并改善组织的运行。内部审计的治理作用体现在以下四个方面：
第一，内部审计的基本内容是风险监管和控制管理。监控风险包括识别风险、评估风险对组织的潜在影响，确定应对风险的策略，以及之后监控新风险的环境、监控现行的风险策略和相应的控制措施等。内部审计是在内部实施监督公司的内部控制结构并确定和调查那些可能的虚假财务报表迹象的最好选择。
第二，内部审计在公司治理中的作用还体现在内部审计还服务于其他治理主体。对于审计委员会而言，内部审计可以帮助审计委员会履行公司治理方面的职责，与审计委员会保持良好的关系能提供合适的环境和治理支持系统，有助于内部审计的执行与相关的治理活动。对于管理层而言，无论是出于遵循外部管制的需要，还是向委托人表明受托责任履行情况的需要，管理层都需要内部审计的帮助。对于外部审计人员来说,内部审计会影响外部审计的性质、时间和范围等。外部审计人员在对企业进行审计时可能需要依赖内审人员的工作成果，甚至需要内审人员的直接协助。内部审计人员的协助对于审计的结论是十分重要的。
第三，内部审计可以有效的解决信息不对称的问题。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，能够限制管理层对会计信息的编报和信息披露不充分的问题，降低管理层与投资者之间的信息失衡问题。内部审计可以最有效的监督公司信息的真实性, 其基本宗旨之一就是通过审计手段向有关部门或人员提供真实的信息，可以降低信息不对称的过程, 也可对代理人形成间接的约束。
第四，内部审计既服务于治理主体，也服务于治理对象。内部审计在成为透视公司的窗口的同时,不可避免的要处理各种复杂的、竞争性的关系。因此，内部审计人员通
论内部审计在公司治理中的作用
