审计理论与审计案例分析模拟试卷(1)

2015年高级审计师考试《审计理论与审计案例分析》模拟试卷

第一题

审计组织体系是指由多种类型的审计组织相互联系、相互制约而构成的整体。

不同国家审计组织体系的构成及相互关系存在差别。请论述我国审计组织体系的特征。

请按以下层次论述：

（一）我国审计组织体系的构成及各自侧重点

（二）我国审计组织体系的主要特征

参考答案

（一）审计组织体系的构成

我国的审计组织体系是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审

计组织组成的。三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。但是，三者又有不同，各有侧重。国家审计机关的目标侧重于维护国家经济秩序，促进廉政建设，改进政府行政管理。内部审计机构的目标侧重于促进加强内部管理，提高经济效益。社会审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济。

（二）我国审计组织体系的特征

1.地方审计机关实行双重领导体制。我国在国务院和县级以上人民政府设置审计机关，审计机关为政府内设机构之一，属行政型。其中地方审计机关实行双重领导体制，受本级人民政府和上一级审计机关领导。

2.平行结构的内部审计机构占主导地位。我国的内部审计机构，目前较多采用的机构设置方式是：在本单位主要负责人的领导下，设置独立的、与其他职能部门平行的内部审计机构。这种模式下的内部审计机构，其独立性相对较弱，对本单位或本级管理活动的监督难以开展，而是较多地对下属机构或下一管理层次进行监督。

3.政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系。我国的社会审计组织主要

是指会计师事务所，包括有限责任公司和合伙制两种形式。有限责任公司形式的社会审计组织是依照注册会计师法的要求由注册会计师投资设立并承担有限责任的会计师事务所。合伙制的社会审计组织则是注册会计师合伙设立并承担连带无限责任的会计师事务所。目前，我国的政府财政部门负责对会计师事务所和注册会计师的监督指导工作，同时中国注册会计师协会和地

方各级注册会计师协会对事务所及注册会计师实行行业管理。

4.审计机关对其他审计组织的指导、监督关系。国家法律授权审计署领导全国审计工作，对内部审计机构进行业务指导和监督，并对社会审计组织的业务质量进行监督。

请从第二题至第五题四道案例分析题中任意选取3道题作答。

第二题

审计组在对ABC公司2009年度财务收支进行审计时，指派审计人员李红负责审计型

币资金项目。

（一）为了解库存现金余额的真实性，李红决定采取监盘的审计程序。

2010年3月5日上午10点半，李红对库存现金实施了突击监盘，有关监盘情况

如下：

1.经过盘点确认，实存现金数额为800元。

2．ABC公司3月4日账面库存现金余额为1800元。3月5日发生的现金收支全部杀

登记人账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元。

3. 2010年1月1日至3月4日，ABC公司现金收入总额为165200元、现金支出总额

为165500元。

（二）在审计过程中，审计人员李红记录了ABC公司与货币资金相关的内部控制：

1．现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出。

2在办理费用报销的付款手续后，出纳员应及时登记现金、银行存款日记账和相关

费用明细账。

3．指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户。

4．期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存

款账户，无须编制银行存款余额调节表。

要求

1. 请计算ABC公司2009年12月31日的库存现金余额。

2．根据资料（二），请指出ABC公司容易出现错弊的货币资金内部控制程序。

3．请指出现金盘点与存货盘点的区别。

参考答案

1．首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金

来记账金额一已付现金未记账金额=1800 +3000 -4000= 800元，3月5日账实相等。

然后，用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。由于盘点丑在结账日之

后，则：（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数一（结账至盘点期间）增加数+（结

账至盘点期间）减少数。将3月5日当做盘点日，则12月31日应结存数= 800 -

(165200+3000)+(165500+4000) =2100元。

2．第二种内部控制不正确。登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容

“职责，不能由现金出纳一个人负责。

第四种内部控制不正确。无论余额核对是否相符，均须编制银行存款余额调节表。

3．现金盘点与存货盘点的区别主要有：

(1)盘点的主体不同。审计人员参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。

(2)盘点的范围不同。审计人员参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。

(3)盘点的内容不同。审计人员进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，

盘点的是存货。

(4)盘点的程序有所不同。审计人员进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行

现金盘点则不需要。

(5)盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、

召开盘点预备会议。

第三题

2015年6月，某省审计厅决定组成审计组，对该省国有独资“通达高速公路有限公

司”2014年度财务收支以及道路工程建设情况进行审计。有关审计的情况和资料如下：

1．在安排审计人员组成及编制工作方案时，出现下列情况：

(1)在决定审计组成员时发现，原定的审计组长张本廉同志（处长）的爱人在该公司担任总会计师，领导该公司的财务工作；另有一名普通审计人员的舅舅在该公司当技

术员。

(2)接到群众举报，称2014年年初上任的公司新任领导人在道路工程建设中损公肥

私，在工程材料招标中玩弄权术，不购买本省质量好、价格公道的建材，却要到外省高价购买质次价高的工程材料，从中捞取巨额回扣。厅领导已经做了批示，要求查清此事。

2．审计人员在对该公司进行调查了解时，了解到下列情况：

(1)基本情况：该公司是某省政府投资成立的国有独资公司，拥有已经建成运营的

总里程为300公里的高速公路一条（简称为“通江高速”），还拥有在建的里程为150公里的高速公路一条（简称为“沿海高速”），将于2015年7月建成通车。在建的“沿海高速”在该公司2014年年度报表中反映为“在建工程”，余额为450000万元，而2014年6月底才建成运营的“通江高速”办理竣工决算后在报表中反映为“固定资产”750000万元。资料反映，两条高速公路的建设期均为三年，建设的地质条件、地理条件等各种基本条件均相同。

(2)该公司在高速公路建设中，自2011年起，取得了大量贷款，但未按工程项目分

开核算，至2014年年底，报表反映长期贷款余额为450000万元（贷款合同规定该公司高速公路建设每公里可贷款1000万元），贷款年利率5010，合同规定前五年只付息、不还本。但该公司2014年年度利润表中“财务费用”体现为负数，公司财务人员的解释是，由于“沿海高速”公路还在建设中，所有贷款利息全部计入建设成本。

3．审计人员在现场审计时，发现下述情况：

(1)该公司2013年投资2000万元，成立“高速公路材料供应公司”，主要定向

从事该公司的高速公路建设的材料供应业务，2014年9月，通达高速公路公司计提该

项投资减值准备1000万元，同年10月，未经评估，将该“高速公路材料供应公司”

以1000万元的价格转让给该公司职工集资成立的“好运通”公司。审计人员检查发现，“高速公路材料供应公司”2013年度和2014年1至9月，分别实现净利润 800万元和900万元。

(2) 2014年，该公司在“沿海高速”公路建设中出现由于未严格按设计要求施工以及

建设材料质量差的双重问题，酿成某在建的公路大桥垮塌事故，造成2人死亡，直接经济损失4600万元。该公司将此次事故损失直接列入建设成本，其余事项未作处理。

要求

1.根据“资料l”中出现的两种情况，指出审计机关或审计组应当如何处理。

2-根据“资料2”中出现的两种情况，对现有数据进行分析，指出可能存在的问题

及处理办法。

3．根据“资料3”中出现的两种情况，指出应当如何提出处理建议。

三、参考答案

1．对于“资料1”中出现的情况，审计机关或审计组应当：

(1)考虑由其他合适人选担任审计组长，并要求张本廉同志按规定回避，不参加遗

一项目的审计工作。

(2)考虑安排专人对群众来信检举的情况进行检查，可就此事项制定专门的、详细

的工作计划，并向厅领导专题反映调查结果。

2．对“资料2”中出现情况的分析：

(1)“通江高速”的平均建设成本为2500万元每公里（750000万元／300公里）；

在建的“沿海高速”平均建设成本已经达到3000万元每公里（450000万元／150公 里）。二者建设时期前后十分接近，建设的基本条件相同，建设成本差距过大，可能存

在问题。

对此，应结合群众来信检举的情况考虑，加强力量，进一步查深查透。

(2)“通江高速”已经于2014年6月底建成运营，按照有关规定，其相应贷款下半

年应归还的利息7500万元应计人运营的财务费用之中。其利润表财务费用体现为负数和

将全部贷款利息计入建l成本的做法是错误的。

[分摊贷款金额：450000万元／(300 +150)公里×300公里：300000万元

应当列入运营财务费用的贷款利息：300000万元×5%/2：7500万元]

3．对“资料3”中两种情况的处理建议：

(1)第一种情况属于典型的国有资产流失事项。该公司先是毫无根据地计提投资减值准备，然后未经评估又将该项投资转让出去，从账面上看，直接造成有较强盈利能力的国有资产流失，流失金额达2700万元(1000 +800 +900)，应当坚决纠正。

(2)第二种情况属于由于管理不当而造成巨额损失浪费事项。应当建议进一步查清原因，分清责任，并追究有关单位和个人的责任，甚至是法律责任。

第四题

2014年3月，某审计机关派出审计组对甲公司2013年度资产、负债、损益进行审

计。有关审计情况和资料如下：

1．审计组在调查了解甲公司及其相关情况的基础上，编制了审计实施方案，部分内

容摘录如下：

(1)经初步了解，2013年度甲公司的经营状况及其所处外部环境未发生重大变化，

拟依照以往审计中对甲公司治理层、管理层诚信度的判断，不再对其进行评估。

(2)因对甲公司内部审计人员的独立性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审

计的工作。

(3)为降低重大错报风险，审计组拟通过合理设计实质性程序的性质、时间和范围，

开展细节测试。

(4)因接到相关举报，审计人员认为甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销

售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并

确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于2013年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行

账户。

(6)因审计工作时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7) 2013年甲公司购人股票并作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序以外，

预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理

层书面声明。

2.2013年12月31日，甲公司期末资产账面余额总计900万元，其中存货400万元，

审计组拟对存货进行盘点。甲公司总经理提出，公司已于2013年11月30日对存货进行

了全面盘点，目前产品交货期临近，为避免再度停工盘点影响按时交货，建议审计人员取

消现场盘点，改为复核甲公司2013年11月30日的盘点资料。

审计组深入研究了甲公司存货内部控制制度，认为比较健全有效，于是接受了甲公司

总经理的建议，详细检查了甲公司的盘点记录，并于2014年3月20日抽点了约占存货总

价值10%的项目，抽点的项目经追查至永续盘存记录，未发现重大差异。

3．审计人员发现甲公司的很多重要财务数据和会计信息存在异常情况：

(1)关键产品投入产出比例异常。x产品的投入产出比率由2012年的14:1大幅下降

至2013年的3.2:1。

(2)水电能耗比异常。在生产成本中，2012年水电费支出70.6万元，2013年水电

费支出20.5万元，甲公司财务报告中显示2013年生产量较以前年度有大幅增长，且主要

生产动力为电能。

(3)人工费异常。甲公司的分月产量统计表显示各月产量有较大波动，但与产量有对应关系的直接人工费用无明显的波动。

(4)运输费异常。2012年度运输费为9.9万元，2013年在出口量剧增的情况下，运输费反而下降为0.9万元。

(5)收入利润指标异常。甲公司2011年以来净利润保持了强劲增长，从2011年的

0.58亿元增长至2013年的4.16亿元，其中2013年较2012年净利润增长226qo，就同期上市公司的表现来看，十分罕见。

(6)税收异常。甲公司2013年报表显示利润总额4.23亿元，应缴所得税为739万元，综合所得税率仅为1.75%。另外，据甲公司财务报告披露，该公司为增值税一般纳税人，2013年实际缴纳增值税5.2万元。而该公司2013年度工业企业性销售收入为8.27亿元，毛利为5.43亿元，审计人员以毛利5.43亿元估算，公司应缴增值税至少为9000万元。对于如此巨大的差异，甲公司没有给出合理的解释。

(7)巨额合同。甲公司主营业务收入总计9.25亿元，但2013年1月与德国M公签订的一单合同，其销售额就高达7.23亿元，从数量上看，整个企业的收入和利润集中和维系于一家公司，蕴含着巨大的经营风险。

(8)应收款项异常。2013年末，甲公司应收账款4亿多元，其中最大的欠款单位是德国M公司，欠款达2.6亿元，欠款原因是依合同执行进度付款。而在2013年末的预付账款中，甲公司支付德国N公司1.6亿元预付设备款，两笔巨额款项的债务人均为德国企业，其真实性值得思考。

要求

（一）根据“资料l”，请逐项指出审计组编制的审计方案是否存在不当之处。如果有不当之处，简要说明理由。

（二）根据“资料2”，请分析审计组对存货盘点的处理是否正确，简要说明理由。

（三）根据“资料3”，请针对甲公司财务报表中的异常，说明审计人员应当如何处理。同时分析审计人员可以从哪些方面捕捉到企业收入舞弊的迹象。

参考答案

L(1)事项l不恰当。审计组不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信度的判断。

(2)事项2恰当。

(3)事项3不恰当。重大错报风险是客观存在的，不能通过设计合理的实质性程序

的性质、时间和范围予以降低。

(4)事项4不恰当。判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是

了解内部控制程序是必要的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。

(5)事项5不恰当。对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款

的银行，包括零账户和已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。

(6)事项6不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或

函证很可能是无效的，否则应当对应收账款实施函证，不能够出于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

(7)事项7不恰当。询问应作为其他审计程序的补充，其本身不足以支撑审计人员

得出相关结论，应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。

2．审计组对存货盘点的处理不正确，因为存货监盘是审计准则中对存货审计最基本的要求，是一个不能省略的关键程序（除非存货很少，不够重要）。甲公司存货占资产总额的40%以上，属于重点审计领域。因此，对于存货仅通过符合性测试并抽点约占存货总价值10%的项目，从而确认存货是不对的，必须说服甲公司重新进行监盘。即使会计报表中其他项目的审计均为满意，但因为有40%以上的资产无法确认，这足以改变一个报告使用者的决策，属于重大会计事项。审计组对于来自被审计单位的压力，不应简单屈服，应该多从被审计单位的信誉和长远发展来争取做通被审计单位的工作，令其配合审计监盘，否则就违背了职业道德中对独立性的要求。

3.针对甲公司财务报告中反映的财务数据和会计信息的异常情况，审计人员应当：

（1）执行分析程序，分析指标、数据和事情等的异常波动；

(2)调查异常的原因，并跟踪查证；

(3)对于审计人员专业知识之外的领域，应事先采取措施，如安排咨询专家工作。

在审计中，审计人员应当综合运用分析程序、询问、检查等方式，谨慎地捕捉以下收

入舞弊信号：(1)分析程序表明对外报告的收入过高、销售退回和销售折扣过低、坏账

准备的计提明显不足；(2)在对外报告的收人中，已回收现金的比重明显偏低；(3)应

收账款的增幅明显高于收入的增幅；(4)在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，

存货急剧呈下降趋势；(5)当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明

显偏高；(6)本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；(7)销售收入与经营活

动产生的现金流人呈背离趋势；(8)与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或

者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；(9)记录的收入缺乏凭证支持或销

售交易未获恰当授权；(10)最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；(11)

销售交易循环中的关键凭证“丢失”；(12)未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复

印件代替原件的现象屡见不鲜；(13)未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大

差异项目做出合理解释；(14)销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；(15)与收入

相关的记录（如应收款记录）与函证证据（如询证函回函）存在异常差异；(16)高管

层逾越销售交易循环的内部控制；(17)对新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户

审批程序；(18)高管层或相关人员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或

令人难以置信；(19)存在禁止审计人员接触相关设施、人员、记录、客户、供应商等有

助于获取收人证据的行为；(20)高管层在收入确认方面对审计人员施加了过分的时间压

力; (21)对审计人员要求提供的收入相关信息拖延搪塞；(22)高管层对审计人员就收

入提出的质询做出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）；(23)接到客户、企业员工、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。

第五题

某大型国有企业集团纪委接到群众实名举报，称下属子公司出纳员于某存在贪污、挪用公款行为，于某为中共党员。集团公司随即指派内部审计部进行调查。审计部成立审计组，有关审计情况和资料如下：

1．因情况特殊，审计组未提前送达审计通知书，而是在到达审计现场时将审计通知书送达。审计组进驻现场后立即进行现金监盘，此时碰巧该公司出纳外出。

2．审计组在监盘现金过程中，发现保险柜内存放有以下物品：

(1)现金及现金日记簿。

保险柜中分别存放有两叠现金，其中一叠为人民币6201.79元，经与该公司现金日记

簿核对，现金日记簿余额比实际盘点现金多3000元整；另外一叠为人民币3025元，据出

纳解释，为代管的公司工会账户现金，经与工会账户现金日记簿核对，金额一致。

(2)支票及支票登记簿。

①中国银行、交通银行和建设银行空白银行支票各一本，三本支票在支票登记簿均有

记载，且号码连续，空白支票上已加盖公司法人章。

②作废支票4张，均已加盖“作废”字样。

③中国银行现金支票一本，未在支票登记簿登记，据出纳解释，由于现金支票仅由出

纳本人使用，因此无须在支票登记簿登记。

(3)印章。

保险柜存放有3枚印章，分别为公司财务章、法人章及公司更名前财务章（该公司

于2013年1月更名）。

(4)其他物品。

①钥匙两把，据出纳介绍，其中一把为该保险柜备用钥匙，另一把为出纳个人住宅钥

匙存放于保险柜中备用；

②银行存折一张，以出纳个人名义开户，据出纳介绍为其个人存款，审计人员发现该

账户大额资金存取较为频繁；

③网银U盾6个，分别为中国银行、交通银行和中国建设银行的录入和复核权限

U盾；

④银行开户资料若干本，按照各开户银行分别存放，整理较为整齐；

⑤公司收据一本，均已加盖公司财务章；

⑥欠条一张，上面写明“今借财务部3000元整。2013年11月1日。”欠条有借款人

及借款部门负责人签字。

3．审计人员经分析认为，该公司出纳存在重大舞弊嫌疑，决定抽取部分现金支出凭

证进行审查。抽查过程中，内部审计师发现一张现金支出凭证后所附原始凭证仅为现金支

票一张，没有发票、收据等其他单据。

4．通过审计核实，审计组初步认定出纳涉嫌贪污和挪用公款。

要求

1．根据“资料l”，请指出审计人员安排监盘现金时遇出纳外出，应如何正确处理？

2．根据“资料2”，请指出该公司在货币资金内部控制方面存在的缺陷。

3．审计组决定对该出纳经手的所有现金支出凭证进行详细审查，请问审计组采用的

抽样方法属于哪种抽样方法？一般适用于什么情况？

4．针对审计过程中发现的问题，请简要地提出审计建议和处理意见。

参考答案

1.审计组应要求被审计单位与出纳联系，如出纳可以即刻赶回，审计人员应在现场

等其回来进行监盘。如出纳不能及时赶回，应监督被审计单位用封条将保险柜封存，防

监盘前保险柜内物品发生变动。

2．存在的问题有：

(1)空白支票提前加盖法人章，易被盗用；

(2)现金支票未登记支票登记簿，记录不完整；

(3)法人章和财务章同时由出纳保管，不符合职责分离原则：

(4)更名前财务章未进行注销和销毁：

(5)备用钥匙不应存放于保险柜中；

(6)出纳私人物品不应存放于保险柜中；

(7)以出纳名义开户的银行账户存在一定舞弊嫌疑，应进一步调查；

(8)网银录入权限和复核权限u盾不应由同一人保管，存在较大资金风险；

(9)收据不应提前加盖公司财务章，且与公司财务章不应同时保存在保险柜中；

(10)白条借款不合规。

3.审计人员采用的是发现抽样方法。发现抽样属于属性抽样的一种，即在既定的

可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，对抽取的样本进行

审查，一旦发现事先定义的误差事件出现，就需要对同质总体进行详细审查。发现抽

样主要用于查找重大的舞弊、欺诈事件，或者内部控制运行有效、误差期望很少出现

的情形。

4．对于内部控制存在的诸多缺陷，审计人员应建议管理当局进行整改。而对于个人舞弊问题，应建议移交纪委进行进一步查处。