第十一章重点、难点讲解及典型例题
第十一章重点、难点讲解及典型例题
一、长期借款
【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。
二、应付债券
企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
1．一般公司债券掌握【★2013年单选题】
应付债券二级科目：面值、利息调整、应计利息。债券发行费用和溢折价均记入“应付债券——利息调整”科目。利息调整在后续期间采用实际利率法摊销(与持有至到期投资利息调整核算方法类似)。期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。 分期付息的情况下，期末摊余成本一期初摊余成本+利息费用一现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。
【提示】票面利率>实际利率，溢价发行；票面利率<实际利率，折价发行；票面利率一实际利率，平价发行。
【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资——成本”。 【例题1·单选题】A企业2012年1月1日发行的3年期公司债券，实际收到款项28．56万元，债券面值为30万元，到期一次还本付息，票面年利率为10％，实际年利率为12％。对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他因素，则2013年l2月31日应付债券的摊余成本为（ ）万元。 A．36．O9 B．31．99 C．35．83 D．36．83
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第十一章重点、难点讲解及典型例题
【答案】C 【解析】2012年12月31日应付债券的摊余成本=28．56+28．56×12％=31．99(万元)。2013年12月31日应付债券的摊余成本=31．99+31．99×12％=35．83(万元)。 2．可转换公司债券[虿盈【★2013年判断题】【★2012年判断题】 (1)负债成分和权益成分的分拆 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对债券的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
(2)会计核算
【例题2·单选题】2013年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券400万元。票面年利率为6％，利息按年支付，发行价格为460万元，另支付发行费用40万元。债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成分的公允价值为379．5万元。不考虑其他因素，则2013年1月1日，甲公司因该项债券记入“应付债券”科目的金额为（ ）万元。 A．346．5 B．379．5 C．339．5 D．412．5 【答案】A 【解析】该项可转换公司债券负债成分应分摊的发行费用=40×(379．5／460)=33(万元)，记入“应付债券”科目的金额=379．5-33=346．5(万元)。
【提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积的金额。 3．分离交易可转换公司债券
认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具(资本公积)。 认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)
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的部分转入资本公积(股本溢价)。
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三、长期应付款掌握
(一)应付融资租入固定资产的租赁费重点 1．租赁类型判断
【提示】如果租赁资产是旧资产，租赁前已使用年限超过自全新时起算可使用年限75％以上(含75％)，则不适用第(3)条标准。 2．承租人对融资租赁的会计处理
租入资产入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用，其中： (1)最低租赁付款额
租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人和与其有关的第三方担保的资产余值 租赁合同规定有优惠购买选择权时：
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项
(2)现值计算的利率可以是出租人内含利率、合同约定利率等。
(3)初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，应当直接计入租入资产入账价值。
(4)未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日价值
入账价值如果是以租赁资产公允价值为基础确定的，需要重新计算实际利率。 每年摊销的未确认融资费用=期初应付本金余额×实际利率，其中，应付本金余额=长期应付款余额一未确认融资费用余额。
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(二)具有融资性质的延期付款购买资产
【提示】长期应付款的账面价值等于长期应付款账面余额减去未确认融资费用账面余额。
四、借款费用的确认借款费用确认的原则：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或
者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，非筹建期发生的记入“财务费用”。
【例题3·多选题】下列关于借款费用的表述中，不正确的有（ ）。
A．符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产
B．为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用 C．可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本
D．购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产 【答案】ABD
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【解析】选项A，“相当长时间”通常为一年以上(含1年)；选项B，符合条件的情况下可以资本化；选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。
五、借款费用资本化期间的确定重点【★2011年单选题、多选题】
【提示】
(1)资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务。
(2)购建或生产的资产各部分分别完工，如果每部分在其他部分继续建造或生产中可供使用或者可对外销售，且部分资产满足停止资本化条件，部分资产应该停止资本化；如果各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该资产整体完工时停止资本化。
(3)非正常中断通常是由于企业在管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断，而购建中的必要程序或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断是正常中断。 【例题4·单选题】2009年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2011年6月30日该厂房达到预定可使用状态，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2011年停止资本化的时点为（ ）。 A．6月30日 B．7月31日 C．8月5日 D．8月31日 【答案】A
【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日为该专门借款费用停止资本化的时点。
【例题5·多选题】下列关于专门借款的借款费用资本化时点的表述中，不正确的有（ ）。
A．符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
B．符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C．所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工的，在某部分完工时应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
D．所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 【答案】ABC
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