资产评估-无形资产

第15讲无形资产第七节无形资产【知识点】无形资产范围无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。不包括商誉。【例·单选题】（2018年考题）不考虑企业合并，下列关于无形资产认定的说法，正确的是（）。A.企业自创的商誉属于无形资产B.企业内部形成的品牌属于无形资产C.企业外购的专利属于无形资产D.企业维持多年的重要客户关系无形资产『正确答案』C『答案解析』无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。选项A，企业自创的商誉不具有可辨认性，不属于企业的资产；选项B，企业内部形成的品牌也不属于企业的资产；选项D，客户关系，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为企业的无形资产。【知识点】无形资产的初始计量（★★）企业的无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。无形资产的取得方式不同，其价值的构成也不相同。（一）购入的无形资产1.外购无形资产的成本购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【提示】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。3.对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。为此，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期末，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目。【例2－59】甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用3000万元，其中，符合资本化条件的支出为7000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。甲企业的会计处理如下（以万元为单位）：借：研发支出——费用化支出1000——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款期末：借：管理费用无形资产贷：研发支出——费用化支出——资本化支出（三）投资者投入的无形资产70004000100030001000700010007000投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的，应按公允价值入账。具体来说，投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值或公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。【例2－60】20×5年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。该专利权的账面价值为42万元，双方经协商确认的价值为44万元。甲股份有限公司的注册资本为100万元。该无形资产占甲股份有限公司注册资本的18%。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的会计处理如下：借：无形资产贷：股本资本公积——股本溢价（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。3.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。请务必加微信miaomiao080313更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！【知识点】无形资产的后续计量（★★）（一）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产摊销方法使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再441826摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并在使用寿命内进行系统合理摊销。（三）无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产，相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务成本。如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，摊销费用应构成产品成本的一部分。无形资产摊销时，借记“管理费用”“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。【例2－61】甲公司20×5年1月1日从外单位购得一项商标权，支付价款2000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值，以直线法摊销。甲公司的会计处理为：借：无形资产——商标权贷：银行存款借：管理费用贷：累计摊销行的相关会计处理有（）。A.确认生产成本B.确认制造费用C.确认管理费用D.确认无形资产E.确认累计摊销『正确答案』BE微信miaomiao080313一手课程更新最快『答案解析』企业利用某项专利技术生产多项产品时，该专利技术的累计摊销金额应先计入制造费用，然后再分配计入生产成本，计提摊销时的分录为：借：制造费用贷：累计摊销2000200020020020×5年12月31日计算确认该项商标权的摊销额＝2000÷10＝200（万元）【例·多选题】（2017年考题）企业生产的多种产品均使用某项专利技术，企业对其进行摊销时，应进【知识点】无形资产的处置（★）无形资产的处置，主要是指无形资产出售、或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。（一）无形资产的出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。具体地说，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记或借记“资产处置损益”科目。【例2－62】20×5年1月1日，甲公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入150000元。该非专利技术的账面余额为128090元，累计摊销额为4330元，已计提的减值准备为5000元。甲公司的会计处理为：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产资产处置损益（二）无形资产的出租企业将所拥有的无形资产使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”“银行存款”等科目。【例2－63】20×5年1月1日，甲公司将某专利权出租给乙公司，每年获取租金收入5000元。该专利权的账面余额为12000元，采用直线法进行摊销，摊销年限为5年，假定该专利权的残值为0。甲公司的会计处理为：（1）收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入（2）摊销无形资产成本：每年摊销额＝12000÷5＝2400（元）借：其他业务成本贷：累计摊销【知识点】无形资产的期末计价（★）企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。减值迹象的判断标准参照固定资产的期末计价。无形资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额。计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。企业在计算出资产可收回金额后，应将其与资产的账面价值（资产取得成本扣除累计折旧或累计摊销及累计减值准备后的金额）进行比较，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，且需要重新计算摊销额。【例2－64】20×4年12月31日，甲公司发现购入的专利权有减值迹象，随之进行减值测试。该专利权的账面价值为80万元；公允价值为46万元，估计处置费用为4万元；预计尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：200000元、160000元；第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为100000元。假定在考虑相关因素的基础上，甲公司决定采用5%的折现率。有关无形资产未来现金流量现值计算过程如表2－13所示。表2－13单位：元无形资产未来现金流量现值计算表24002400500050001500004330500012809031240年度20×5年20×6年20×7年合计预计未来现金流量200000160000100000折现率5%5%5%现值系数0.95240.90700.8638预计未来现金流量现值19048014512086380421980该专利权的账面价值＝800000（元）该专利权公允价值减去处置费用的净额＝460000－40000＝420000（元）该专利权的预计未来现金流量的现值＝421980（元）该专利权公允价值减去处置费用后的净额小于预计未来现金流量现值，故可收回金额＝421980（元）该专利权减值＝800000－421980＝378020（元）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备378020378020【例·单选题】（2019年考题）20×8年1月1日，某企业购入一项无形资产，成本为150万元，采用直线法按5年进行摊销，预计净残值为0。20×8年12月31日，企业发现该项无形资产存在减值现象，并进行减值测试，该项无形资产当日的公允价值为100万元，估计处置费用为4万元，预计其未来产生的现金流量的现值为112万元，该企业于每年末进行减值测试。不考虑其他因素，20×8年12月31日，企业应当对该项无形资产计损的减值准备为（）。A.20万元C.8万元『正确答案』CB.50万元D.38万元微信miaomiao080313一手课程更新最快『答案解析』20×8年12月31日该项无形资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）；公允价值－处置费用＝100－4＝96（万元），小于预计未来现金流量的现值112万元，所以可收回金额为112万元；应计提减值准备＝120－112＝8（万元）。【例·单选题】（2018年考题）2017年1月1日，甲企业购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为100万元，采用年限平均法摊销，预计摊销年限为10年，预计净残值为0。2017年12月31日，该无形资产进行减值测试，预计可收回金额为81万元。2017年12月31日，该无形资产的账面价值为（）。A.81万元B.100万元C.91万元D.90万元『正确答案』A『答案解析』2017年末，无形资产的账面价值＝100－100/10＝90（万元），大于预计可收回金额81万元，应计提9万元的减值准备，所以2017年末，该项无形资产的账面价值＝90－9＝81（万元）。