第三章 主要经济业务的核算
企业是指依法设立，从事生产、流通、服务等经济活动，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的一种 盈利性的经济组织。
会计对象是企业的资金运动，企业的资金运动包括资金的筹集、循环周转以及资金退出三部分。任何 企业为了进行生产经营活动，都必须拥有一定的资金，资金筹集是企业资金运动全过程的起点；资金进入 企业后， 依次经过供应、 生产和销售三个过程， 周而复始， 形成资金的循环和周转； 在企业分配利润阶段， 部分资金退出企业，形成资金退出。
任务一 筹集资金的核算 筹集资金主要包括权益筹资和债务筹资两
种，即由投资者投入和向银行及其他金融机构借入资金，分 别形成企业的所有者权益和企业的债权人权益（即企业的负债） 。
一、投资者投入资本的核算 投资者可用货币资金、实物、无形资产等资产向企业投资。投资者向企业投入资本后，一方面投资者 在企业中享有的权益增加，另一方面企业的资产也增加。
（ 一 ） 账户设置
1、“实收资本”账户 。属所有者权益类账户，用来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果。按 投资者设明细科目。
借方：投入资本的减少数或归还数（按法定程序报经批准减少的注册资本数） 贷方：收到投资者投入的资本，盈余公积、资本公积转增的资本。
期末余额：在贷方，表示投资者投入成本的实有数额（企业实有的资本数额） 银行款项。 贷方：从银行提取现金、支付款项少。 期末余额：在借方，表示企业存放在银行的存款数额。
3、“原材料” 账户 。是资产类账户，用于核算企业原材料的增减变动情况。按类别、品种规格等设 明细科目。 借方：购买原材料等。 贷方：领用原材料等。 期末余额：在借方，表示企业拥有原材料的实有数额
4、“固定资产”账户 。是资产类账户，用于核算企业固定资产原始价值的增减变动情况。按类别规格 等设明细科目。 借方：取得固定资产的原值。 贷方：减少的固定资产原值。 期末余额：在借方，表示企业拥有固定资产的原始价值。 5、“无形资产”账户 。是资产类账户，用于核算企业持有无形资产的增减变动情况。按种类等设明细 科目。 借方：取得无形资产实际成本。贷方：减少无形资产实际成本。 期末余额：在借方，表示企业持有无形资产的实际成本。
6、“资本公积”账户 。属所有者权益类账户，用于核算企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所 占份额的投资（投资者超额投资增减变动情况） 。明细科目：资本溢价（股本溢价） 、其他资本公积
借方：转增资本等（减少数） 贷方：溢价发行股票、投资者超额缴入的资本等（增加数） 期末余额：在贷方，表示资本公积的实际结存数。 （二）账务处理
1、投资者投入货币资金【按实际收到的货币资金数额入账】 借：银行存款等 贷：实收资本
2、投资者投入原材料、固定资产、无形资产
【按合同协议约定的价值或评估确认的价值入账】
。 。
2、“银行存款” 账户 。是资产类账户， 用来核算企业银行存款增减变动情况。 按开户银行设明细科目。 借方：存入
借：原材料 固定资产 无形资产 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本 3、资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本
二、借入资金的核算 企业通常向银行等金融机构筹借资金，并按借款协议承担还本付息的义务。借款按偿还期限的长短不 同可分为短期借款和长期借款。
（一）账户设置
1、“短期借款”账户 。是负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构借入期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款的增减变动情况。按借款银行及借款种类设置明细科目。
借方：归还的各种短期借款数额（本金） 。 贷方：借入的各种短期借款数额（本金） 。 期末余额：在贷方，表示企业尚未归还的短期借款数额。
2、“长期借款” 账户。是负债类账户， 用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不 含 1 年）的各种借款。按借款银行及借款种类设置明细科目。
借方：归还的各种长期借款数额（本金及利息） 。贷方：借入的各种长期借款数额（本金） ，计提利息。 期末余额：在贷方，表示企业尚未归还的长期借款数额。
3、“财务费用” 账户 。是损益类账户， 用于核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用， 包括利息支出、汇兑差额以及相关的手续费等。按项目设置明细科目。
借方：利息支出、银行手续费等；贷方：利息收入和结转到“本年利润”账户的财务费用。 期末余额：期末结转后无余额。 4、“应付利息”账户 。属负债类账户，用于核算企业各种借款应支付利息。按债权人设置明细科目。 借方：支付利息。 贷方：计提利息。
期末余额：在贷方，表示企业应付而未支付的利息数。 （二）账务处理
1、借入款项（取得借款）
借：银行存款 贷：短期借款 长期借款
2、计提借款利息 银行借款利息是发生在前，支付在后。借款后就开始发生利息费用了，不能等到支付利息时再做财务 费用处理，要按权责发生制按月计提计入各月财务费用。
每月计提利息=借款本金X借款年利率十12 X 1 借：财务费用 3、 支付借款利息 借：应付利息 4、 偿还借款 （ 1 ）偿还借款本金 借：短期借款 长期借款 （2）偿还借款本金并支付利息
借：短期借款 长期借款【本金】 应付利息【计提的利息】
贷：银行存款
贷：银行存款
贷：银行存款 贷：应付利息
任务二 采购业务的核算（供应过程的核算） 供应过程是制造企业生产经
营过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。在这一过程中，企业要购入设 备、厂房、材料等，以备生产。经济业务主要包括购买材料、固定资产；与供货方结算货款；增值税业务； 支付采购费用以及计算采购成本。
一、增值税概述 增值税是以货物、劳务、服务、无形资产、不动产在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的 一种流转税。（增值税是对销售或者进口 货物、劳务、服务、无形资产、不动产 增值额征收的一个税种。）是典型的价外税。
特点：
1、 增值税仅对货物、劳务、服务、 2、 增值税制的核心是税款的抵扣制
3、 增值税实行价外征收（是典型的价外税，一般不会影响企业的利润） 4、 增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税 （一） 征税范围
1、 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体。 2、 劳务：是指加工、修理修配劳务。
3、 服务：包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。 4、 无形资产
5、 不动产：房屋建筑物、构筑物 （二） 纳税义务人分类
无形资产、不动产 各个环节中新增的价值额征收
的单位和个人就其实现的
纳税义务人是指在境内销售或进口货物，提供劳务、服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 按照经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 A、一般标准
年销售额 般纳税人 >500万 B、具体标准
1、 达标的企业和个体工商户（不经常提供应税服务的除外）认定为一般纳税人。 2、 自然人无论是否达标认定为小规模纳税人。
3、 达标的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业及个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模 纳税人。
4、 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算 （会计核算健全），能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户。可申请认定为一般纳税人（一经 认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人）
（三）税率
李克强总理提出要减税降费，
2019年4月1日开始，基本税率从 16%变成13% 10%勺税率变成9% 小规模纳税人 < 500万 6%勺税率不变。2019年5月1日开始降低单位社保缴费率。
A增值税税率
1、 基本税率13%销售或进口货物、提供加工修理修配、有形动产租赁等
2、 9%运输服务；邮政服务；基础电信服务；建筑服务；不动产租赁；销售不动产；转让土地使用 权；销售或进口销售或进口粮食等农产品、食用油和盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天燃气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；饲料、化肥、农药、农机、农膜；图书、报纸、杂志、影像制 品、电子出版物等
3、 6%增值电信服务；金融服务；现代服务；生活服务；销售无形资产（不包括土地使用权）等 4、 零税率；出口货物；跨界销售国务院规定范围内的服务、无形资产。 B小规模纳税人的征收率 一共有两档。3%和 5% 一般是3%
1、 5%主要有不动产租赁；销售不动产；转让土地使用权；提供劳务派遣服务、安全保护服务未选 择差额纳税的。 2、 5%建筑服务；有形动产租赁；小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务未选择差额纳税的。
3、两个减按： 个人出租住房， 按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。 销售自己使用过的固定资产、 旧货，按照 5%的征收率减按 2%征收。
4、小规模纳税人以及选择简易计税的一般纳税人计算税款时使用征收率。 （四）计算 1、一般纳税人
采用一般计税方法
应纳增值税 =（当期销项税额 - 当期进项税额） -以前未抵扣完进项税额 正数为应纳增值税；负数为未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。 2、小规模纳税人 采用简易计税方法 应纳增值税=当期销售额X征收率
二、材料采购成本的确定 材料采购成本是指购买材料发生的实际成本，主要由材料买价和采购费用组成。 材料采购成本 =材料买价 +计入成本的相关税费＋采购费用 单位采购成本= 材料采购成本十材料数量
采购费用①运杂费：运输费、装卸费、保险费等相关费用。②运输途中合理损耗：指材料在运输途中 所发生合理范围的损耗。这种损耗会减少外购材料物资的数量，但合理损耗要计入采购成本（减量而不减 值），会使采购材料的单位成本增加。③入库前的挑选整理费用
采购费用凡是能分清由某种材料负担的，则直接计入材料的采购成本；分不清由哪种材料负担的即几 种材料共同发生的
采购费用，则按一定的分配标准进行分配。
采购费用分配率=采购费用十各种材料分配标准之和 某种材料应承担的采购费用 =该种材料分配标准X分配率 三、账户设置
1．“原材料”账户。 属资产账户，用于核算企业材料实际成本的增减变动情况。按材料类别、品种和 规格等设置明细账。
借方：验收入库材料的实际采购成本。贷方：发出材料的实际成本。 期末余额：在借方，表示期末库存各种材料的实际成本。
2．“在途物资”账户。 属资产账户，用于核算企业 已经付款或开出承兑商业汇票 但尚未验收入库的各 种物资的实际采购成本，按材料的品种、规格设置明细账。
借方：购入但尚未验收入库各种物资实际成本。贷方：验收入库的各种物资的实际成本。 期末余额：在借方，表示尚未验收入库各种物资的实际成本。
3．应交税费 -- 应交增值税（采用多栏式账页）账户。属于负债账户 借方： ①进项税额： 一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从
当期销项税额中抵扣的增值税额；② 已交税金 等：一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 贷方：销项税额： 一般纳税人
销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额 借方余额： 未抵扣完的进项税额
4．“应付账款”账户。 属负债账户，主要核算企业因采购材料、商品等经济活动应支付款项的增减变 动情况，按供货商设置明细账户。
借方：偿还供应商的款项。贷方：购入材料或商品尚未支付的款项。 期末余额：在贷方，表示尚未支付给供应商的款项。
四、账务处理 供应过程的经济业务比较复杂，常见的情况有： （1）材料验收入库同时付款； （2）材料尚未入库但货
款已付；（3）材料入库，货款尚未支付； （4）预付货款采购材料；支付材料采购费用、确定增值税额等经
济业务。
1．收料同时付款
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 2．先付款，后收料 （1）付款时
借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）收料时 借：原材料 贷：在途物资 3．先收料，后付款 （1）收料时
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
【拓展】商业汇票是指出票人签发的，由付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的 票据。商业汇票的主要特点是，规定了付款期限，到期无条件支付。由此可以把应付票据看成是一种特殊 的、规定了付款期限的应付账款。
（2）付款时
借：应付账款 贷：银行存款等 五、库存材料的核算方法（ 财产物资的盘存制度 ） 财产物资的盘存制度是指确定财产物资账面结存数量的核算方法，包括永续盘存制和实地盘存制。
（一）实地盘存法 期末对库存的材料实地盘存，据以倒算出本期材料的耗用数量和耗用成本的一种方法。 （是指平时只 记录财产物资的增加数，忽略减少数，期末通过实地盘点的方式确定期末结存数额，倒挤本期财产物资减 少数的一种核算方法） 。采用实地盘存法，材料明细账按材料的大类设置，而不需要按材料的品种、规格 设置。另外在材料明细账上，平时只登记材料的收入数，不登记发出数，期末通过盘点实存数量，计算出 发出材料的数量和成本。
期末材料成本=期末材料数量X单位成本【单位成本通过最后进价法或加权平均法确定】 本期耗用材料成本 =期初材料成本 +本期购入材料成本 - 期末材料成本
优点： 简化了材料的明细分类核算工作， 简化了领料手续和核算工作。 （采用这种方法平时只记收入、 不记发出，相应减少了账簿的登记工作）
缺点：原材料明细账不能及时反映材料的收发存情况； 材料管理过程中存在的问题全部计入耗用成本， 不利于对库存材料的监督和控制。 （容易掩盖财产物资工作中存在的问题，不利于随时掌握财产物资的动 态，也不利于存货的日常管理） 。
（二）永续盘存制（账面盘存制） 按材料的品种、规格设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日或逐笔登记材料收入、发出数量，并 随时计算其结存数量的一种方法（是指在账簿中连续记录财产物资增加、减少的变动情况，并随时结出账 面结存数量的一种核算方法） 。在明细分类账户中要随时登记材料收入、发出、结存的数量，也可以随时 登记材料收入、发出、结存的金额，月末一次加权平均法除外。发出材料的计价方法：先进先出法、月末 一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。实际工作中，采用月末一次加权平均法。
加权平均单价=（期初库存材料成本+本期收入材料成本）+ （期初库存材料数量
+本期收入材料数量）
贷：银行存款等
期末材料成本=期末材料数量X加权平均单价 本期耗用材料成本=期初材料成本+本期购入材料成本-期末材料成本=本期耗用材料数量X加权平均单价 优点：便于对库存材料的实物管理，有利于对库存材料的监督和控制。
缺点：明细分类核算工作量大，记账工作过于集中。
任务三 生产业务的核算（生产过程的核算）
生产过程是指企业劳动者利用生产资料，对劳动对象进行加工，生产出产品的过程。生产过程既是产 品制造过程，也是劳动资料、劳动对象、活劳动的消耗过程。对于生产产品的直接耗费，直接计入产品成 本，而对于生产产品的间接耗费，先进行归集，再分配到产品，构成产品的成本。
生产过程会计核算的主要内容有：领用原材料的核算、职工薪酬的确认与支付、固定资产的折旧、其 它费用的发生、制造费用的归集与分配、完工产品成本的计算与入库核算。
一、在生产过程中成本费用核算的一般程序
产品的生产成本主要由直接材料费用、直接人工费用、制造费用组成。直接材料费指直接用于产品生
产并构成产品实体的各种材料费用；直接人工费指直接参与生产产品的工人的各种薪酬；制造费用指生产 产品发生的各项间接费用，按照谁受益就由谁承担的原则进行分配。企业发生的各种直接生产费用，按照 哪种产品受益就应该由哪种产品承担的原则，直接计入产品成本。间接生产费用由多种产品共同承担，应 先通过“制造费用”归集，期末再按照合理的标准分配到各个产品成本中。
二、生产过程主要经济业务的核算 （一）材料费用核算 1、账户设置
（1） “生产成本”账户。 属成本类账户，核算企业在产品生产过程中发生全部费用。按产品品种设 置明细账。 借方：生产过程中所发生各项生产费用， 贷方：完工验收入库的产品成本。
期末余额：在借方，表示期末尚未完工的在产品的实际成本。
（2） “制造费用”账户。 属成本类账户，用来核算企业的各生产车间为管理本部门的生产而发生各项 间接费用。用
来核算企业的生产车间为生产产品而发生各项间接费用的增减变动情况。
借方：生产车间实际发生的间接生产费用。贷方：分配结转入产品成本的间接生产费用。 期末余额：月末分配后一般无余额。
（3） “库存商品”账户。 属资产类账户，用来核算企业产成品的收发存情况。按品种设置明细科目。 借方：完工入库产成品的生产成本。贷方：销售产品转出的生产成本。 余额：在借方，表示库存产品的生产成本。
（4） “管理费用”账户。 属损益类账户，用于核算企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而
发生的各项费用。按费用项目设置明细账。
借方：发生的各项管理费用。贷方：冲减的管理费用及期末转入“本年利润”的实际数额。 期末余额：期末结转后无余额。 2、账务处理 生产产品需要材料时，生产车间应填制领料凭证，向仓库办理领料手续，而仓库则根据领料凭证发放 材料，并将领料凭证传递给财会部门。 月末财会部门应按领料部门及领料用途汇总并编制发料凭证汇总表。
借：生产成本【生产产品】 、制造费用【车间一般耗用】 、管理费用【管理部门】 贷：原材料 （二）人工费用核算
“应付职工薪酬” 账户 。属负债类账户， 用于核算企业按规定应付给职工的各种薪酬的增减变动情况。 按职工薪酬的内容设置明细账。
借方：实际支付的（发放）职工薪酬。 贷方：应付的（发生）职工薪酬。 期末余额：在贷方，表示期末企业应支付而未
包括直接材料、直接人工以及分配转入产品成本的制造费用。
付的职工薪酬。 1、提取现金
借：库存现金 贷：银行存款
2、发放工资、福利费 借：应付职工薪酬—工资—职工福利费 贷：库存现金
3、发生人工费用（工资、福利费） 借：生产成本、制造费用、管理费用 贷：应付职工薪酬—工资—职工福利费 （三）其他费用的核算 在产品生产过程中，还会发生固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费等其他费用。 1、固定资产折旧费
固定资产在使用过程中， 其价值会随着不断使用而逐渐损耗逐期减少， 固定资产损耗的价值称为折旧。 固定资产损耗的价值将转移到产品成本或费用中去。
“累计折旧”账户。属资产类账户，用于核算企业固定资产损耗价值的增减变动情况。它与其他的资 产类账户的结构有所不同， 贷方登记增加数， 借方登记减少数。 该账户是 “固定资产” 的备抵账户， 即“固 定资产一累计折旧=固定资产的净值”
。
借方：因固定资产退出而相应转出折旧额。贷方：固定资产损耗价值，即计提折旧 期末余额：在贷方，反映企业固定资产累计计提的折旧额。
借：制造费用、管理费用 贷：累计折旧 2、 固定资产修理费
借：管理费用 贷：银行存款等
3、 企业办公费、水电费 借：制造费用、管理费用 贷：库存现金等
4、预付费用 指本期或前期已经支付而应由后期会计期间负担的费用，如预付的保险费、租金、报刊杂志费。 其他应收款：资产类账户，按内容设置明细科目。
借方：发生预付费用等 贷方：摊销预付费用等 余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。 （1）发生预付费用时 借：其他应收款 贷：银行存款 （2）每月摊销预付费用时（在收益期摊销内费用） 借：制造费用、管理费用 贷：其他应收款 5、应计费用
指本期已经耗用，应由本期负担、但本期尚未支付的费用。是预先计入成本或期间费用，但由以后月 份支付的费用。如应付的租金、应付的利息等。
其他应付款：负债类账户
借方：支付费用等 贷方：预提费用等 余额在贷方，表示尚未支付的预提费用数额。 （1）预提应计费用
借：制造费用、管理费用 贷：其他应付款 （2）支付预提费用
借：其他应付款 贷：银行存款
支付期与归属期不一致的费用称为跨期摊配费用，包括预付费用和应计费用两种类型。 （四）制造费用归集与分配的处理 1、制造费用的归集（发生）
制造费用作为生产费用的一部分，最终应由产品负担，从而构成产品成本的一个组成部分。对于生产 产品所发生的间接费用不能直接计入生产成本，而是在发生时先在“制造费用”账户的借方进行归集，期 末再采用一定的方法将制造费用分配到各种受益产品中，记入各种受益产品的“生产成本”账户借方。
借：制造费用 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、其他应收款、其他应付款、银行存款、库存现金等
2、月末分配制造费用
间接生产费用由多种产品共同承担，应先通过“制造费用”归集，期末再按照合理的标准分配到各个 产品成本中。分配标准有生产工人工资、生产工时、机器工时、定额工时等。
分配率 =制造费用 / 各种产品分配标准之和
某种产品应承担的制造费用 =该种产品的分配标准X分配率 借：生产成本一一XX产品 贷：制造费用
（五）结转完工产品的生产成本（完工产品验收入库） 企业生产的产品，月末存在三种情形：全部完工；全部未完工；部份完工，部份未完工。
产品的生产成本 =直接材料费用 +直接人工费用 +制造费用 =料 +工+费 完工产品成本=月初在产品成本 +本月产品生产成本-月末在产品成本 某完工产品单位成本=该完工产品成本 /该完工产品数量
“库存商品”账户 。属于资产类账户，用于核算企业库存商品实际成本的增减变动情况。按品种设置 明细账。 借方：完工验收入库产品的生产成本。贷方：发出、销售产品的生产成本。 期末余额：在借方，表示期末库存商品的成本。 借：库存商品
贷：生产成本
任务四 销售业务的核算（销售过程的核算）
销售过程是企业将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程使产品进入流 通环节，企业通过销售产品、收回货款来实现企业产品价值的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收 入的核算、销售成本的核算、税金及附加的核算、销售货款的结算等。
一、账户设置
1．“主营业务收入”账户。 属损益类账户，用于核算销售产品或提供劳务所取得收入。按产品类别设 明细账。 借方：发生销售退回和销售折让，期末转入“本年利润”账户。贷方：销售产品实现收入
2．“主营业务成本” 账户 。属损益类账户， 用于核算已销售产品生产成本况。 按产品类别设明细账户。 借方：本期已销售产品生产成本 贷方：冲减销售成本、期末转入“本年利润”账户数额 3．“应收账款”账户。 属资产类账户，用于核算企业因销售产品或提供劳务应向购买单位或接受劳务 单位收取的款项，包括代垫的运杂费。按购买单位设置明细账户。
借方：发生的应收款项。 贷方：收回的应收款项
期末余额：期末余额在借方，表示期末应收而尚未收回的应收款项。
4．“销售费用”账户 。属损益类账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务过程中所发生各种费用。 按费用项目设置明细账。
借方：发生各种销售费用。 贷方：期末转入“本年利润”账户的数额。 无余额 5．“税金及附加”账户 。属损益类账户，用来核算企业因经营活动而发生消费税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税等相关税费。
借方：应负担的销售税费。 贷方：期末转入“本年利润”账户的数额。
6．“应交税费”账户。 属负债类账户，用来核算企业应该向税务部门缴纳的各种税费。
借方：交纳税费 贷方：发生应纳税额 余额一般在贷方，表示未交的各种税费。 二、销售过程主要经济业务的核算 （一）销售收入 产品销售过程中，会实现产品销售收入，按照权责发生制原则，凡当期实现的销售收入，无论款项是 否收付，都应确认为当期主营业务收入，企业取得收入的同时也为此付出代价，而收入的代价就是销售产 品成本。
1、销售产品，收到款项（现款销售） 借：银行存款
2、销售产品，款未收到 借：应收账款 3、以后收回欠款 借：银行存款
售费用 贷：银行存款
（三）销售税费（不包括增值税）
本期应交消费税=本期应税销售额X消费税税率
=
本期应税销售量X单位税额
本期应交城建税=（本期应交增值税+本期应交消费税）X城建税税率 本期应交教育费附加=（本期应交增值税+本期应交消费税）X教育费附加征收率 借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税 - 应交城市维护建设税 - 应交教育费附加 （四） 交纳税费
借：应交税费—应交增值税—应交消费税 （五） 销售成本（已售商品的生产成本） 借：主营业务成本 贷：库存商品
贷：银行存款
贷： 应收账款
贷主营业务收入 ：
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷主营业务收入 ：
应交税费—应交增值税（销项税额）
（二）销售费用 企业为销售产品会发生如广告费、展览费、包装费、运输费等费用，应确认为当期销售费用。 借：销
任务五 财务成果的核算
9
财务成果是指企业在一定时期内的经营成果。 是全部收入减去全部支出后的净额。 表现为利润或亏损。 是企业生产经营活动的最终成果，通常用企业各项收入抵补各项支出后的差额即利润指标来反映企业工作 的质量，评价企业经济效益的优劣。企业实现利润一般需按一定顺序进行分配。因此，财务成果核算的主 要内容是：利润形成的核算和利润分配的核算。
一、利润形成的核算 （一）利润的计算
营业利润 =营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 - 资产减值损失 +公允价值 变动收益（ - 公允价值变动损失） +投资收益（ - 投资损失）
营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额 =营业利润 +营业外收入 - 营业外支出 净利润 =利润总额 - 所得税费用
（二）营业外收支的核算 企业发生的与生产经营日常活动无直接关系的各项利得和各项支出，按实际发生额分别记入“营业外 收入”和“营业外支出”账户。
“营业外收入” 账户 。属损益类账户， 借用于核算与经营业务无直接关系各项收入。 贷方：转入“本年利润”账户的数额 “营业外支出” 账户 。属损益类账户，
方：取得的各项收入
用于核算与经营业务无直接关系各项支出， 借
按项目设置明细账。 按项目设置明细账。
方：发生的各项支出，表示营业外支出增加。贷方：转入“本年利润”账户的数额 1、取得营业外收入（捐赠利得、盘盈利得、罚款利得等） 借：银行存款等 贷：营业外收入
2、发生营业外支出（捐赠支出、罚款支出、非常损失等） 借：营业外支出
贷：银行存款等
（三）财务成果实现的核算（期末、结转损益） 期末，企业应将本期损益类账户余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户借贷方相抵，计 算出本期利润总额或亏损总额。
“本年利润”账户。 属所有者权益类账户，同时也是财务成果计算账户。用于核算企业在本年度实 现的净利润或发生
净亏损的情况。
借方：费用类账户的转入数额。贷方：收入类账户的转入数额。 期末余额：余额在借方，表示发生亏损，余额在贷方，表示实现净利润。
年末将实现的净利润或者发生的净亏损结转到“利润分配—未分配利润”账户，年末结转后无余额。
所得税费用”账户。 属损益类账户，用于核算企业所得税费用。 借方：发生应交纳的所得税额
1、 结转各种收益 借：主营业务收入、营业贷方：期末转入“本年利润”账户的所得税额 外收入等
贷：本年利润
2、 结转费用、损失 借：本年利润
贷：主营业务成本、税金及附加 3、计算应交的所得税
应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率
财务费用、管理费用、销售费用、营业外支出等
=（利润总额+调增项目—调减项目）X适用税率
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
4、结转所得税费用 借：本年利润 二、利润分配的核算
利润分配是指企业按照国家的有关规定、企业章程和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进 行的分配。可供分配的利润为企业当年实现的净利润加上以前年度未分配的利润。
（一） 利润分配的顺序 1、弥补企业以前年度亏损。
2、 提取盈余公积金。一般按企业本年净利润的 不再提取。
3、 向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。 （二） 利润分配的账务处理
“利润分配”账户。 属所有者权益类账户，用于核算企业本年度利润的分配 （ 或亏损的弥补 ） 和历年利 润分配 （ 或亏损的弥补 ）的结余情况。
借方：分配利润、年终从“本年利润”账户转来的亏损总额。 贷方：年终从“本年利润”账户转来的净利润。 年终余额：余额在借方，表示历年累计未弥补亏损，余额在贷方，表示历年累计未分配利润。本账户 按利润分配的具体项目设置明细账户。如“未分配利润” 、“提取法定盈余公积” 、“提取任意盈余公积” 、 应付现金股利或利润、盈余公积补亏等。本账户是“本年利润”账户的调整账户。
“盈余公积”账户 。属所有者权益类账户，用于核算企业从净利润中提取各种积累资金。设“法定盈 余公积”、“任意盈余公积”明细账。
借方：使用盈余公积。 贷方：按规定提取各种积累资金 期末余额：在贷方，表示期末企业已经提取尚未使用的积累资金。
“应付股利”账户。 属负债类账户，用于核算企业应付给投资者的现金股利或利润的增减变动情况。 该账户按投资者设置明细账。
借方：实际支付给投资者的利润数额。贷方：按规定应付投资者的利润数额。 期末余额：在贷方，表示期末企业应付而尚未支付的利润数额。
1、 年末，将净利润转入利润分配（年终结转本年利润） 借：本年利润 亏损结转相反 2、 提取盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积 3、 向投资者分配利润
借：利润分配一应付现金股利或利润 贷：应付股利 4、 结转已分配的利润
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付现金股利或利润
贷：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润
10%提取法定盈余公积，但达到注册资本的
50％时可
贷：所得税费用
会计学原理第三章复式记账的运用
