基层行政事业单位会计的核算和财务管理工作中存在的问题及对策

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基层行政事业单位会计核算和财务管理工作中存在的问题及对策 作者：邵江娣

为夯实“审计提升年”基础，加强和规范区属行政事业单位会计基础性工作，保证会计资料真实、完整，促进行政事业单位认真执行国家财经法规，加强财政财务管理，结合近几年来审计部门实施的行政事业单位财政财务收支审计、经济责任审计、专项审计和审计调查项目，以及在审计过程中发现的会计基础工作中存在的问题，就今后如何采取措施加强规范从三个方面进行论述：

一、会计基础工作的内容和重要性

会计基础工作是为会计核算和会计管理服务的各项基础性工作的统称。主要包括会计凭证的填制、审核，会计账簿的登记、核对，会计报表的编审，会计档案的保管，会计监督的程序要求、会计机构和会计人员的设置等等。这些工作是单位会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。

近年来，由于有一些单位放松了对会计基础工作的管理，又因会计人员沿袭着以前年度的做法，因此在会计工作中存在着一些薄弱环节，也出现了一些问题，造成了会计基础工作不同程度地削弱、滑坡甚至混乱，影响了会计职能作用的有效发挥，影响了会计工作秩序和经济管理工作的正常开展，要解决存在的问题，就必须加强会计基础工作管理，逐步实现会计基础工作规范化、制度化，不断提高会计基础工作水平，在加强经济管理、提高经济效益中发挥重要作用。

二、区属行政事业单位在会计基础工作中存在的问题

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(一)支出票据审核不严，造成会计资料的失真。

制度规定：

《中华人民共和国会计法》

第五条：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。

第十四条：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

第四十二条 违反了“…未按照规定填制取得原始凭证或者填制取得的原始凭证不符合规定的；…”等相关规定，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

《会计法》中对会计资料的真实性做了明确要求，并对违反规定的也做了相应的处罚。但在实际工作中仍存在一些问题：

1.原始凭证审核把关不严。一是发票的内容和应使用的发票不符。如：某单位2004年5月5# 购会议用品，其原始发票，应为商品零售发票，而实际却为加工修理业发票，金额3千多元；二是部分原始凭证是自制收据、外购收据或白15

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条；如:某单位2005年-2008年三年期间共计报销不规范票据(外购收据和白条)约13万元；以上两种均是不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回。

2、支出票据批报手续不全。如：某单位2006年3月5#付印刷费1,700.00元,

只有批报人,无经手人或证明人;有的发票只有经手人，未见批报人。

(二)资金管理不规范，大额现金支付现象严重。

制度规定：

《现金管理暂行条例》，

第五条“开户单位可以在工资、津贴、个人劳务报酬、福利费用、差旅费以及结算起点以下的零星支出等范围使用现金；结算起点定为一千元；开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票支付…”

第二十一条 “ ┅开户单位有用不符合1>财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；利用帐户替其他单位和个人套取现金的；将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行等情形之一的，┅依照中国人民银行的规定，予以警告或者罚款等处罚”。

但在实际工作中仍然存在着以下三种违规的现象：

1、存在大额现金支付现象。一是总预算会计支出管理不严，根据《财政总预算会计制度》第二十一条第四点转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。如：某乡财政总预算户对乡级预算单位拨款，违反制度规定，以个15

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人借款方式，提取现金，挂个人“暂付款”科目核算，然后使用现金方式拨付给各预算单位，有的是几千、有的是几万元拨付；二是行政事业单位存在大额票据以现金支付现象，如：某单位2006年8月15#凭证现金支付某公司工程款累计99,000.00元；审计中还发现，区某行政单位在支出经济活动中绝大部分都有是现金支出，几乎很少使用转帐支票，这种支出行为严重违反了现金管理办法规定，与此同时也给单位带来一定的风险。

2、现金账月未余额较大。如：某单位2009年现金帐反映：三月和六月的月末现金余额分别为175.84万元和101.97万元，现金余额较大，这种资金管理既违规，又不安全，也有可能给单位带来一定的风险。

3、坐支现金。如：某办事处行政户2006年3月9日收某社居委卫生费3,300.00元 ,财务人员收取时存放在单位保险柜，一直到2006年12月18日上缴区财政专户。在此期间将现金滞留在财务上，坐支现金，用于单位各项费用支出周转。

以上这几种现象都是严重违反现金管理的，各单位会计人员应严格执行相关制度。

(三)非税收入、上缴财政专户资金管理不严。

制度规定：

针对非税收入的管理，区政府于2007年出台《迎江区政府非税收入管理暂行办法》，办法中的

第十条 政府非税收入实行收缴分离制度”；

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第十四条 执收单位或者受委托单位依法当场收取政府非税收入现款的，应当在4日内到代收机构将所收款项全额缴入政府非税收入汇缴结算账户。

执收单位或者受托单位不得隐匿、转移、截留、坐支、挪用、私分政府非税收入款项或者将政府非税收入款项存入政府非税收入汇缴结算账户以外的其他账户；

第二十七条 违反……行为的，视情节轻重，由区财政部门或者有关部门责令改正，依法给予行政处罚行政处分……”。

《办法》中对非税收入收缴都做了明确的规定，但在0>单位财务核算和管理上仍存在一些问题：

1、滞留房租收入、未及时或不上缴区财政专户。如：某办事处基本户2004年至2006年三年间收取的房屋租金收入1万多元，未按规定及时上缴区财政专户，

而是于第四年2007年7月上缴区财政专户；有的单位甚至将收取的租金不上缴财政专户，直接缴入单位帐户，用单位各项开支。这两种现象都违反政府非税收入收缴规定。

2、非税收入未纳入单位基本帐户核算。如：某单位2004年4月至2007年3月期间，将房租收入10多万元未缴存财政专户；也没有在单位基本帐户核算，而是违反规定在本单位其他账户—劳动服务中心账户核算，直接列收列支。

(四)内部控制制度较薄弱。

1、内部稽核不严谨。很多单位未建立货币资金管理、应收应付款项管理、固定资产管理等制度，如：在某单位审计中发现，2006年6月3＃记账凭证记录15

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经费支出金额为12,343.50元,而附原始报销票据金额11，427.50元，多报销916.00元，说明财会人员内部审核不严，其结果会计人员自已掏腰包赔钱。

2、票据领用、保管、缴销、审核制度不健全。多数单位忽视对票据的管理工作，有的单位未建立票据使用管理台账，有的单位收款收据和已用完的收款收据长期放在经办人手上未及时到财务部门办理缴销登记手续、有的单位对领用的票据不及时到财政部门缴销；另外：在收取租赁收入等方面大多行政机关使用行政事业单位往来结算收据，部分学校收取租赁收入时使用税务定额发票，少数学校也使用行政事业单位往来结算收据，从而造成票据使用混乱和不合规 3、租赁合同或协议管理混乱。有的单位对租赁合同或协议既没有指定专人管理，又没有将每年的合同或协议及相关资料装订成册，管理人员（征收房租收入等）与财会人员的现金收缴没有建立相关交接手续，造成部分收入无法核实；如：某单位2004年至2007年期间房产出租合同，其中有8家没有房屋租赁协议，因房产租赁协议不全，其单位三年租赁收入的真实性无法核实。

(五)固定资产管理不健全

制度规定：

《行政单位财务规则》