第四节 应交税费 考点2：应交增值税（★★★） 下面学习： 2.销售等业务的账务处理 （1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 【提示1】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。 【提示2】一般来讲，会计上确认收入或利得的时点与增值税纳税义务发生的时点相同，当按照会计准则确认收入时点与增值税纳税义务发生时点不同时： ①按照会计准则规定确认收入或利得时 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 应交税费——待转销项税额 借：应交税费—待转销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 “应交税费”科目 顺序号 购进业务 ① 待认证进项税额 待转销项税额 销售业务 会计早于税法 ②实际发生纳税义务时 ①实际发生纳税义务时 税法早于会计 ②按照会计准则规定确认收入或利得时 【总结】
待抵扣进项税额 ② ③ 应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额抵减）
【教材例3-28】承【例3-24】2×19年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： ①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款 3390000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 390000 ②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 45200 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5200 （2）视同销售 视同销售需要交纳增值税的事项有： 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。 借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费） 长期股权投资（对外投资） 利润分配（分配给股东或投资者） 营业外支出（对外捐赠、无偿赠送） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 【总结】 商品用途 用于简易计税项目 用于免税项目 用于集体福利或个人消费 作为投资，提供给其他单位或个体工商户 分配给股东或投资者 无偿赠送其他单位或个人 自产或委托加工 视同销售 视同销售 视同销售 视同销售 视同销售 视同销售 （不确认收入） 外购 进项税额转出 进项税额转出 进项税额转出 视同销售 视同销售 视同销售 （不确认收入） 【教材例3-29】承【例3-24】2×19年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下： ①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，市场不含税售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。 借：营业外支出 232500 贷：库存商品 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）（250000×13%） 32500 ②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元。 借：长期股权投资 847500 贷：其他业务收入 750000 应交税费——应交增值税（销项税额）（750000×13%）
97500
借：其他业务成本 600000 贷：原材料 600000 3.交纳增值税
（1）企业交纳当月应交的增值税：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（2）企业交纳以前期间未交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
【教材例3-30】承【例3-24】至【例3-29】
甲公司当月实际交纳增值税税款310050元，编制如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 310050 贷：银行存款 310050
4.月末转出多交增值税和未交增值税
【教材例3-31】承【例3-30】2×19年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款50000元进行转账。甲公司编制如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 50000 贷：应交税费——未交增值税 50000 【提示】如果当月存在应交增值税（即经计算为正数），那么不管多交还是少交，经过此笔分录结转后，“应交税费——应交增值税”科目无余额。如果当月不存在应交增值税（比如经计算为负数，当月存在尚未抵扣的进项税额），那么不需要做该笔分录，“应交税费——应交增值税”科目为借方余额。
7月份，甲公司交纳6月份未交增值税50000元时，编制如下会计分录： 借：应交税费——未交增值税 50000 贷：银行存款 50000 【总结】月末转出多交增值税和未交增值税
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
（1）对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （2）对于当月多交的增值税： 借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
【例题·多选题】（2024年）下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（ ）。
A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目 B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目
C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目
D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目 【答案】BC
【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额；选项B正确，委托加工的获取对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。 【至此，一般计税方法已全部学完】
（三）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 应纳税额=不含税销售额×征收率 1.购进货物、应税服务或应税行为：
借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 2.销售货物、应税服务或应税行为： 借：银行存款等
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税
第35讲_应交税费(2)
