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第 十 章 存货的核算
考情分析：
平均分10分以上，属于重点章节。
第一节 存货概述
一、存货的概念与种类 （一）概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品 处在生产过程中的在产品
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）种类 1.原材料。 2.在产品。 3.半成品。 4.库存商品。 5.商品。
6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。 不属于：（多选）
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产
二、存货的确认条件与范围
按照《企业会计准则第l号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。
补充：首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。 【例题1·多选题】以下属于企业存货的有（ ）。 A.库存商品 B.在产品 C.工程用材料 D.周转材料
【答疑编号911100101】 【答案】ABD
【例题2·多选题】存货的确认条件包括（ ）。 A.存货是否存放于企业
B.存货能否为企业带来利润
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C.存货包含的经济利益很可能流入企业 D.存货的成本能够可靠地计量 【答疑编号911100102】 【答案】CD
第二节 存货数量的盘存方法
一、实地盘存制 1.定义：
实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。 2.方法
平时对有关存货账户只记借方，不记贷方
每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。 3.公式
期初存货＋本期购货＝本期耗用或销货＋期末存货 本期耗用或销货＝期初存货＋本期购货－期末存货
二、永续盘存制 1.定义：
永续盘存制，也称为账面盘存制，指对存货项目——逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。 2.方法：
登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。
采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。（判断）
三、实地盘存制与永续盘存制的比较 （一）实地盘存制
主要优点：是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。 主要缺点：
一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况； 二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 三是采用这种方法只能到期末盘点时结转成本。
因此，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。 （二）永续盘存制
优点：有利于加强对存货的管理。
缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。
第三节 存货的计价方法
一、存货的初始计量
《企业会计准则第l号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。
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三个作为：
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
三个不作为：
在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 【例题3·多选题】外购存货的采购成本包括（ ）。 A.采购人员差旅费
B.专设采购机构的经费 C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费 【答疑编号911100103】 【答案】CD
【例题4·多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（ ）。 A.加工费用 B.买价
C.装卸费保险费 D.支付的增值税
【答疑编号911100104】 【答案】BC
【例题5·多选题】下列不能计入存货采购成本的是（ ）。 A.装卸费 B.仓储费 C.运输费
D.非正常消耗的直接材料费 【答疑编号911100105】 【答案】BD
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二、发出存货的计价方法
《企业会计准则第l号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
【例10-1】假设某企业2008年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表10-1所示。 现以表10-1资料为例，运用先进先出法计算发出材料成本，结果如表10-2所示。 表10-1 材料明细账
材料类型：黑色金属 最高储备量：15 000 计量单位：千克
材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库 名称及规格：甲材料
2008年 月 7 7 7 7 7 7
日 1 5 10 18 23 28 摘要 期初存货 购入 领用 购入 领用 购入 收入 数量（千克） 6 000 4 000 2 000 单价（元） 2 2.10 2.15 2.20 发出数量 8 000 4 000 结存数量 4 000 10 000 2 000 6 000 2 000 4 000 表10-2 材料明细账 材料类型：黑色金属 最高储备量：15 000 计量单位：千克
材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库 名称及规格：甲材料 2008凭证编年 号 月 日 7 1 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 期初余额 4 2 8 000 000 7 5 略 购入 6 000 2.10 12 600 4 8 000 000 2 12 6 2.10 600 000 7 10 领用 4 000 2 8 000 2 2.10 4 200 4 000 2.10 8 400 000 2 000 2.10 4 200 4 2.15 8 600 000 7 18 购入 4 000 2.15 8 600 7 23 领用 2 000 2.10 4 200 2 4 300 2.15 2 000 2.15 4 300 000 4 400 2 2.15 4 300 000 2.20 4 400 2 7 28 购入 2 000 2.20 4 400 精选资料
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000 本期发出额及期12 末余额 000 25 12 600 000 2 24 000 2.15 900 2 2.20 000 7 31 1.先进先出法（教材205页） 优点：
随时结出存货发出成本和结存存货成本； 而且期末存货成本接近于市价。（单选） 缺点：
业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（判断）
2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法） （1）方法：教材208页
平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在期终时一次计算其本期的加权平均单价；
本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额； 期终时，再按此加权平均单价确定其金额。 加权平均单价＝总成本/总数量 （2）权数：月初和购入数量 计算单价时间：月末一次 （3）优缺点
优点：简化成本计算工作；
缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。 3.移动平均法
移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。 （1）方法：教材210页
（2）特点：在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。（单选） 4.个别计价法
个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 假设存货的成本流转与实物流转相一致。（单选）
【例题6·判断题】存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（ ） 【答疑编号911100201】 【答案】错
【例题7·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，
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[北京]2010年会计从业资格考试《会计基础》讲义1001
