农业生产企业会计核算的特点

农业生产企业会计核算的特点

随着我国市场经济的发展，农业生产企业的经营模式也发生并重大的变革。当前的农业生产企业会计核算工作的处于新旧准则过渡阶段，熟练掌握农业生产业务核算的会计人员欠缺，如何提高农业生产企业的会计核算水平迫在眉睫。本文从分析农业生产企业会计核算的特点来阐述会计人才培养要求。

农业企业会计的主要特点是：

（1）核算内容的多样性。农业企业经营，往往涉及农、林、牧、副、渔、工、商、运、建、服等多种行业，有的国营农场还设有学校、医院等事业单位。这要求会计核算既要满足企业综合管理的需要，提代汇总核算资料；又适应多种行业生产经营的特点，分别计算各个行业的费用成本与财务成果，并考核各种非生产性的开支。

（2）管理体制的复杂性。农业企业实行多种经营与双层经营体制，如国营农场有场部、分场、生产队多个层次，还普遍建立了专业性服务组织和职工家庭农场；农村经济合作组织在普遍推行农户联产承包的同时，也相应建立了统一经营的生产和服务组织；乡镇企业的体制更是复杂多样。这种无疑会给会计核算与管理体制事来复杂性。

（3）核算方法的灵活性。现阶段我国农业企业的生产组织比较分散，经营形式以集体经济为主，经营管理的自主权较大，生产成果的自给程度较高，会计核算水平与会计工作的管理水平差距较大农业会计核算方法也应该具有较大的灵活性。例如，农业企业普遍实行承包经营，有些成本资料，企业很难直接掌握，需要农户提供，这就要求将账内核算与账外核算结合起来，将会计核算与统计核算结合起来。

农业企业具有以下主要特点：

（1）这是因为劳动时间与生产时间不一致，生产周期长，季节性和地域性强。农业生产的产品是有生命的是动植物，生产农业经济再生产和自然再生产相结合的结果。

（2）土地是农业企业不可替代的生产资料。在工业企业，土地只是生产操作的空间，而在农业企业，农作物和畜禽必须依靠土地才能生长繁殖。 （3）产品的一部分属于国民经济所需要的粮食和工业原料，要作为商品产品出售；另部分，要留作下年的生产资料种子、饲料、口粮和工业用原料，或分配给成员消费。转作劳动对象的产品不经过销售阶段，直接由产品资金形态转化为储备资金形态。

（4）有的劳动资料与劳动对象可以相互转化。例如，幼畜是劳动对象，劳动对象便转化为劳动资料；而当产役畜被淘汰时，劳动资料又转化为劳动对象。

（5）实行双层经营体制。家庭农场既是企业的承包经营单位，又是自主经营的经济实体。农业企业的生产经营过程与家庭农场的经济活动之间存在着统中有分、分中有统、统分结合、互相依存的关系。

农业生产成本：

农业企业生产过程中所发生的各种耗费。它主要包括农、林、物、副、渔各业产品所耗费的种籽、饲料、燃料、生产工人工资、农机具折旧以及因管理生产和为生产服务而发生的各种费用。由于农业企业实行一业为主，多种经营，所以对于农林牧副渔各业的主要产品应单独作为成本计算对象，核算成本，次要产品可以分业合并计算成本。农业企业的成本项目一般可包括：直接材料、直接工资、其他直接支出以及间接费用等。直接材料是指农业生产过程中实际消耗的各种原材料，辅助材料、备品配件，外购半成品、燃料动力等；直接工资是指农业企业直接从事生产经营人员的工资、奖金、津贴和补贴。其他直接支出包括直接从事生产经营人员的职工福利费用等。间接费用是指农业企业为组织和管理生产所发生的管理人员的工资及福利费用、折旧修理机、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验费、劳动保护费、土地开发费摊销等。由于农林牧副渔业的生产受自然生长周期的影响，因此，成本计算期不可能完全一致。一般而言，对于经常有产品产出的橡胶、乳牛、家禽=、工副业等生产，应按月计算产品的实际成本；对于一年只收获一次或几次的粮食、棉花、果、桑、茶等产品应在产品的收获月份计算产品的实际成本，因此，农业产品成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。为了正确计算农业生产成本，应按不同的生产类型分别设置农业生产成本、林业生产成本、畜牧业生产成本等账户。对于辅助生产费用、机械作业费用可以在各业生产成本账户下分别设置辅助生产、机械作业费明细账户进行归集分配，也可另设一级账户进行核算，先按费用发行的地点进行归集，然后分配计入各业成本明细账中。

农产品比价的概念、计算公式及计算方法

（1）农产品单项比价是指一种农产品价格同另一种农产品价格之间的比例关系。计算公式为：A农产品与B农产品的单项比价= A农产品价格/B农产品价格

（2）农产品综合比价是指某一类农产品价格同另一类农产品价格之间的比例关系。计算公式为：A类农产品与B类农产品的综合比价=A类产品价格指数/B类产品价格指数 （3）农产品购销差价是指当地生产当地销售的同一种农产品，在同一时间内收购价格与销售价格之间的差额。计算公式为：农产品购销差价=批发价格（或零售价格）-收购价格；购销差价率=购销差价/收购价格*100%

（4）农产品地区差价是指同一种农产品在同一时间不同地区价格之间的差额。计算公式如下：农产品价格的地区差价=甲地价格-乙地价格

（5）农产品季节差价是指同一种农产品在同一市场、不同季节、不同收购价格之间或不同销售价格之间的差额。计算公式为：农产品季节差价=淡季价格-旺季价格

（6）农产品质量差价是指同种农产品在同一市场上，因质量差别而产生的价格差额。计算公式为：农产品质量差价=非标准品价格-标准品价格

（7）农产品批零差价是指同一种农产品在同一时间同一市场的零售价格与批发价格的差额。计算公式为：农产品批零差价=农产品零售价格-农产品批发价格

（8）工农产品价格剪刀差，是指在工农业产品交换中，工业品的价格高于其价值，农产品的价格低于其价值，这种不等价交换形成的剪刀状差距。剪刀差的实质是工农业产品的不等价交换。

影响农产品价格水平及价格体系的主要因素

供求关系是决定市场价格与价值一致或偏离的主要因素。当农产品供不应求时，市场价格就可能高于价值；当农产品供过于求时，价格有可能低于价值。而且供不应求的程度越强烈，价格高于价值的幅度就越大，反之亦然。总之，农产品供求的变化，不仅影响着该种农产品本身的价格水平变动，而且也影响着农产品价格体系的变动。

在价值不变的情况下，币值与价格成反比例变化。币值越高，价格越低；相反，币值越低，价格越高。另外，纸币的发行量决定币值，因而是决定价格总水平的重要因素。当纸币发行量增加时，币值降低，用纸币表示的价格水平上升。反之，则价格水平降低。 商品价值量是由生产商品的社会必要劳动时间决定的。劳动生产率提高，单位商品的价值量减少，围绕价值变动的价格也会相应降低，反之则价格会相应上升。农产品价格水平及价格体系运动的根源，归根结底是农业劳动生产率的变动及各种农产品生产的不平衡性。 农业有机构成（C/V）的提高，使农产品成本上升，农产品价格水平上涨。但有机构成的提高，又会使农业劳动生产率提高，从而使农产品成本下降，农产品价格水平下跌。农业有机构成对农产品价格水平及价格体系影响的程度，取决于这两方面综合作用的结果。

第一节 农业企业会计的特点 一、农业会计的特点 （一）农业会计的含义

农业会计师对农业生产（包括农、林、牧、副、渔）单位和农业事业单位的生产经营过程及其成果进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的专业会计。农业会计主要包括：

1. 农业企业会计。农业企业包括农垦系统、农业系统、林业系统、畜牧系统、水产系统、

劳改系统、侨办系统等经营的种植企业、林业企业、畜牧企业、水产养殖企业和家庭农场等。

2. 农业事业会计。农业事业单位包括农业事业育种场、水利工程管理单位等。 3. 乡镇企业会计。乡镇企业包括乡（镇）、村举办的企业、部分农民联营的合作企业、其

他形式的合作企业和个体企业等。

4. 家庭农场会计。包括实行承包经营的家庭林场、家庭牧场、家庭渔场、家庭工厂、家庭

商店以及其他类型的职工家庭承包单位的往来业务会计。 5. 中外合资、合作及外资农业企业会计。 （二）农业会计的特点

农业生产的特点和农业经营管理的要求，决定了农业会计的核算具有以下特点： 1. 生产之处具有复杂性

由于农业企业的自然生产过程和经营管理的再生产过程紧密交织在一起，这就决定了农业会计再计算各项生产支出时，必须既要核算种子、种苗、农药、农具等流动资产和固定资产的耗费；又要核算恢复地力、施加肥力、兴修水利、水土保持等促进自然生态循环的有关支出。 2. 生产资料具有广泛性

农业生产的基本生产资料具有特殊性，农、林业用的土地、养殖业用的水面、畜牧业用的草场等，都是农业会计的重要核算内容。 3. 成本核算具有阶段性

农业会计核算的对象大都是有生命的动植物，再核算其生产费用时不仅要核算其生产费用和成本；而且要核算其生产的动态情况，提供各种动植物各不同生产阶段的生长、增值、增殖、增重和增产等情况。农业企业生产的综合性，决定了农、林、牧、副、渔各业之间存在着密切的联系，但各业成本的计算又有其不同的方法。 4. 经营成果具有双重性

农业生产受自然条件的影响较大，农业会计再核算其经营成果时，既要核算在正常生产情况下的生产支出和经营成果；又要胡二三受自然条件影响而增加或减少的支出和经营成果。 5. 资金耗费具有季节性

农业生产周期长，又具有较强的季节性和地区性，资金周转比较缓慢，各项资金耗费业不均衡，因此，再资金管理上既要保证供应，不误农时，以适应不同季节和地区的特点；又要加强管理，防止资金的积压和浪费。 6. 固定资产具有多样性 农业生产中的各种产畜、役畜和经济林木等固定资产本身是有生命的，其自身的价值有时会因生产而耗损，或因发育而增值。土地是农业生产的重要劳动资料，但按规定不能作为固定资产入账。农业企业的家用机械，由于受季节性的影响，闲置期长，利用率较低。 二、农业生产成本计算的特点

农业企业与工业企业都是从事物质资料生产的企业，除了上述会计核算的特点外，在会计核算上有许多相同之处，但是在生产成本计算方面，由于农业生产的某些特殊性，与工业企业相比区别较大。

1. 农业生产的自然条件对生产成本的影响

农业生产的重要特点是经济的在生产过程同自然的在生产过程相结合，农业生产对自然条件的依赖性强。生产的过程受土壤、气候、雨水以及病、虫、害等影响很大，因而农业生产产品成本具有不稳定性，不同地区产品成本的可比性差。 2. 农业生产的周期对生产成本的影响

农业生产的周期长，季节性强，成本核算期间基本上以一年为计算器。由于农业生产主要是动物和植物的生产，它们有其自身的自然生长过程，不完全依赖劳动过程，所以农业生产中的劳动时间并不等于全部生产时间。 3. 农业生产种类对生产成本的影响

农业生产种类多、品种复杂，决定了其成本核算对象的多样性和复杂性。农业生产包括农、林、牧、渔各业生产，各业又有主产品和副产品之分，而且各业之间相互利用主副产品。比

如种植业可以为畜牧业提供丰富的廉价饲料；而畜牧业又可以为种植业提供大量的优质肥料。

4. 动植物的生产特点对生产成本的影响

动植物生产的特点，决定劳动产品、劳动对象、劳动资料三者的相互转化。比如农业产品粮食用作种子、饲料时，劳动产品转化为劳动对象；畜牧业中的幼畜和育肥畜用于出售时，劳动对象转化为劳动产品；经济林木中，从幼树抚育成林，劳动对象又转化为劳动资料等。这些特点为成本核算带来了一定的复杂性。 第二节 渔业生产成本的核算 一、渔业生产成本核算的特点

农业企业的渔业生产，包括水产动植物的育苗、养殖和天然捕捞。渔业生产主要是各种水产动植物产品的生产，如鱼类、虾类、贝类、海带等。渔业产品获得方式有两种：一种是利用天然湖泊、江河和海洋捕捞；另一种是利用池塘、水库和滩涂养殖。

渔业生产与农业、林业、畜牧业一样，受自然条件影响很大，又不同于农、林、牧业，其成本核算有以下几个特点：

1. 渔业生产的产品种类很多，包括鱼类、虾类、藻类等，不同产品的生产过程各不相同，

渔业产品成本应按照不同生产方式以及不同产品种类，分别进行核算。

2. 成本计算期一般应与生产周期一致，在产品产出月份计算一次成本。贝类可算至加工成

干品。

3. 在众多的渔业产品生产中，鱼类的养殖和捕捞是最主要的生产经营活动，因此，养鱼成

本的核算是渔业生产成本核算的主要内容。 二、渔业生产成本计算

渔业生产费用核算通过设置“农业生产成本”科目进行，并按育苗、养殖、天然捕捞及产品设明细账，其成本项目可以参照畜牧业成本项目，根据实际需要进行设置。现以人工养鱼业为例，说明鱼类产品生产成本核算的方法。

人工养鱼主要是指淡水养鱼。淡水养鱼一般分为三个不同的连续生产阶段：培育鱼苗阶段、培育鱼种阶段和养殖成鱼阶段。为了核算人工养鱼的成本，应分别设置“农业生产成本——鱼苗”、“农业生产成本——鱼种”、“农业生产成本——成鱼”三个生产成本明细科目，并归集不同阶段发生的生产费用，据以计算每一阶段的产品生产成本。