会计学原理第5章制造业企业经济业务的核算

第五章 制造业企业主要经济业务的核算

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第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算

第六节 利润形成与分配业务的核算

第一节 制造业企业主要经济业务概述

一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： (1)资金筹集业务；(2)供应过程业务； (3)生产过程业务； (4)产品销售过程业务； (5)利润形成与分配业务等。

二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解

1.资金筹集业务：接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

2.供应过程业务：购建固定资产，设备安装；材料采购；货款结算；计算采购成本、设备安装成本等。

3. 生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

4.产品销售过程业务： 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 5.利润形成与分配业务等：计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

第二节 资金筹集业务的核算

一、资金筹集业务的基本内容 1.权益资金筹集业务

权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。 2.负债资金筹集业务

企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。 二、资金筹集业务的核算方法 （一）权益资金筹集业务的核算 1.权益资本的内容

包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。 2.实收资本业务的核算 （1）实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 （2）实收资本的分类

按投资主体划分：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金

按投资形式划分：货币资金投资、实物资产投资、有价证券投资、无形资产投资 （3）实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的投资额入账。

其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。 （4）账户设置

?设置“实收资本”或“股本”账户，属所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加，借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投入企业资本金的结余额。

3. 资本公积业务的核算 （1）资本公积的含义

投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 （2）资本公积的来源

◇股本溢价:公司发行股票时超过面值的金额部分；

新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 ◇直接计入:直接计入资本公积的各种利得和损失。 （3）资本公积的用途

★ 转增资本金（股本）。 （4）账户设置 直接计入所有者权益 的利得

（二）负债资金筹集业务的核算 1.负债资本的内容

企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。

2.短期借款业务的核算

（1）短期借款的含义与用途

①含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。

②用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。 （2）短期借款本金及利息的确认与计量

①本金的确认与计量： 按借款单据上的金额确认与计量。 借：银行存款 贷：短期借款 ②利息的确认与计量

※ 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※ 计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月） ※ 支付方式： ①按月度支付。

②按季度或半年支付。 ※ 账务处理上的不同方法：

①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。

②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。 （3）账户设置

3.长期借款业务的核算

（1）长期借款的基本含义与用途

①含义：偿还期在1年以上的借款。

②用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 （2）长期借款本金及利息的确认与计量 ①本金的确认与计量：

按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 ②利息的确认与计量：

※ 确认方法：按月确认，但应区别情况处理。

建设期利息：计入工程成本（资本化）

工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）

※ 计算公式（计算复利方法）：

长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率 ×时间（按月）

※ 支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。 （3）账户设置

例：华东公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，年利率8%，存入银行并规定一次还本付息。华东公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。 借入款时: 借：银行存款 5 000 000

贷：长期借款 5 000 000

计算本年应付长期借款利息时: 借：在建工程 400 000

贷：长期借款 400 000 ※ 年应付利息＝借款本金×年借款利率。本例：5 000 000×8 %（年利率）＝400 000

3年后归还本息时: 借:长期借款 6 200 000

贷:银行存款 6 200 000 三、资金筹集业务核算举例

假设从此往后都是振兴工厂某年12月份发生的经济业务： 例1、12月1日收到惠达厂投资160，000元，存入开户银行。 借：银行存款 160，000 贷：实收资本—惠达厂 160，000

例2、12月1日为正在建造的工程向银行借入5年期款300,000元,存入银行企业户。 借：银行存款 300，000

贷：长期借款 300，000

例3、12月10日向银行借入一年期款80，000元，存入开户行。 借：银行存款 80，000 贷：短期借款 80，000

例4、12月31日，企业归还本年1月1日借入的一年期款50000元。 借：短期借款 50，000 贷：银行存款 50，000

例5、12月31日，预提银行短期借款本月利息500元,本年长期借款利息1250元。 对短期借款利息: 借：财务费用 500

贷：应付利息 500 对长期借款利息: 借：在建工程 1250

贷：长期借款 1250

例6、12月31日，以银行存款支付短期借款利息1500元.（注：利息已预提） 借：应付利息 1 500

贷：银行存款 1 500 将上述业务过入账簿（简化为“丁”字账）

第三节 供应过程业务的核算

一、固定资产(设备)购置业务的核算

1.固定资产的含义：企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 我国会计准则将固定资产定义为：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 2.企业取得固定资产时入账价值的确定 （1）建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。

（2）购置固定资产价值的确定

对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 3.账户设置

固定资产 在建工程

账户性质：资产类。

账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。

【】购入不需要安装设备125 000元，增值税21 250元，运杂费2000元，款已支付。 借：固定资产 127 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 21 250

贷：银行存款 148 250

※ 不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等均构成其实际成本。

【】购入需要安装设备480 000元，增值税81 600元，运杂费5000元，款已支付。 借：在建工程 485 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 81 600

贷：银行存款 566 600

※ 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。