应确认的递延所得税资产=144×25%=36（万元）
应确认的递延所得税负债=75×25%=18.75（万元），其中可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债11.25（45×25%）应计入资本公积。 借：所得税费用 152.5 递延所得税资产 36 资本公积 11.25
贷：应交税费—应交所得税 181
递延所得税负债 18.75
4、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2 044．70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期 还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6)其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” 甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表
(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。 (4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。 答案：
解析：（1）甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表
①持有至到期投资账面价值=2044.70×（1+4%）= 2126.49万元，
计税基础=2126.49万元。
②固定资产账面价值=2400-2400÷10=2160万元，
计税基础=2400-2400÷20=2280万元。
③交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=500万元。 ④预计负债的账面价值=2200万元，计税基础=2200万元。 （2）
甲公司20×7年应纳税所得额=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷ 20)+300-(1000-500)+2200=8038.21万元。 应交所得税=8038.21×33%=2652.61万元。 （3）
甲公司20×7年应确认的递延所得税负债
=（990÷33%+500）×25%-990=-115万元。 甲公司20×7年应确认的递延所得税资产
=（396÷33%+120）×25%-396=-66万元。
甲公司20×7年应确认的递延所得税=-115-（-66）=-49万元。 甲公司20×7年应确认的所得税费用=2652.61-49= 2603.61万元。 （4）
借：所得税费用 2603.61 递延所得税负债 115
贷：应交税费—应交所得税 2652.61 递延所得税资产 66
5、A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。 2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。 2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 （3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 要求：
（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；
（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 答案：
解析：（1）2008年末
计算2008年的应交所得税： 应纳税所得额
＝8 000＋（1 000－5 000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150 ＝8 260（万元）
应交所得税＝8 260×25％＝2 065（万元） 计算2008年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元） 应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元） 事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0 产生的可抵扣暂时性差异＝200万元
应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元） 事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），
计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元） 应确认的递延所得所得税负债＝40×25％＝10（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元 产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝150×25％＝37.5（万元） 计算2008年所得税费用=
＝应交所得税＋递延所得税＝2 065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2 000（万元） 相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000 递延所得税资产 112.5 贷：应交税费——应交所得税 2 065 递延所得税负债 47.5 （2）2009年末
计算2009年的应交所得税： 应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7 960（万元）
应交所得税＝7 960×25％＝1 990（万元） 计算2009年递延所得税：
事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为 5 000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15％）万元可以在2009年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0 可抵扣暂时性差异余额＝350万元
应确认的递延所得税资产＝（350－200）×25％＝37.5（万元） 事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值
＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。 计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元， 计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元） 应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝570万元，计税基础＝500万元 应纳税暂时性差异余额＝570－500＝70（万元）
应转回的递延所得税负债＝（150－70）×25％＝20（万元） 计算2008年所得税费用： 所得税费用
＝应交所得税＋递延所得税＝1 990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2 000（万元） 相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税负债 15
贷：应交税费——应交所得税 1 990 递延所得税资产 25
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