17、A股份有限公司(以下简称A公司)自2008年1月1日起按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25％。该公司2008年末部分资产和负债项目的情况如下：
（1）A公司2008年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2008年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。
（2）A公司2008年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。 （3）2008年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2008年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2007年经营租入固定资产租金。假定A公司2008年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：根据上述资料，回答下列（1）和（2）题。
（1）下列关于A公司2008年12月31日资产、负债的账面价值和计税基础的说法正确的是（ ）。
A.根据（1），机床的的账面价值为110万元，计税基础为90万元 B.根据（2），应收账款的账面价值为30万元，计税基础为30万元 C.根据（3），证券的账面价值为20万元，计税基础为22万元
D.根据（4），该项负债的账面价值为100万元；计税基础为100万元 E.根据（4），该项负债的账面价值为100万元；计税基础为0万元 答案：ABCD
解析：A项，该机床的2008年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。 B项，该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。 C项，该批证券2008年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。 D项和E项，该项负债2008年12月31日的账面价值为100万元；计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。
18、（2）根据题目中的资料，下列说法中正确的是（ ）。 A.2008年应交所得税为195.5万元 B.2008年应交所得税为205.5万元
C.2008年应确认的递延所得税资产为0.5万元 D.2008年应确认的递延所得税负债为5万元 E.2008年利润表中的所得税费用为200万元 答案：ACDE
解析：2008年应交所得税=（800-20+2）×25%=195.5（万元） 2008年所得税费用=195.5+5-0.5=200万元
借：所得税费用 200
递延所得税资产 0.5 贷：应交税费—应交所得税 195.5
递延所得税负债 5
第三大题 ：计算及会计处理题
1、甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2008年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 答案： 解析：（1）
①应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）
应收账款计税基础=5000（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500（万元） ②预计负债账面价值=400（万元） 预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400（万元） ③持有至到期投资账面价值=4200（万元） 计税基础=4200（万元）
国债利息收入形成的暂时性差异=0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础=未来可以税前扣除的金额=4200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得=收入-扣除项目=4200-4200=0。所以对于国债投资，其账面价值=计税基础。
④存货账面价值=2600-400=2200（万元） 存货计税基础=2600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异=400（万元） ⑤交易性金融资产账面价值=4100（万元） 交易性金融资产计税基础=2000（万元）
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元） （2）
①应纳税所得额=6000+500+400+400-2100-200（国债利息收入）=5000（万元） ②应交所得税：5000×25%=1250（万元） ③递延所得税
=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额
=2100×25%-（500+400+400）×25%=525-325=200（万元） ④所得税费用：1250+200=1450（万元） （3）会计分录：
借：所得税费用 1450 递延所得税资产 325
贷：应交税费—应交所得税 1250 递延所得税负债 525
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：
（1）2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；
（3）2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。 （4）2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元。
（5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元； （6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元； （7）采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1600万元； （8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；
（9）2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。 假定除上述所述事项外，无其他差异。 要求：
（1）计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税； （2）计算甲公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额； （3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债； （4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。
（5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。 答案：
解析：（1）应纳税所得额=利润总额790.894-国债利息1022.35×4%+违反税收政策罚款40-交易性金融资产公允价值变动收益40+提取存货跌价准备210+预计产品质量保证费用50+投资性房地产公允价值下降额200+税法不允许扣除的职工薪酬20-期初可抵扣暂时性差异在本期转回100+期初应纳税暂时性差异在本期转回200=1330（万元）。
应交所得税=1330×33%=438.90（万元） （2）2007年末
可抵扣暂时性差异余额
=（165/33%-100）（期初项目）+（150-100）（可供出售金融资产项目）+210（存货项目）+（50-0）（预计负债项目）+（1800-1600）（投资性房地产项目） =910（万元）
应纳税暂时性差异余额
=（264/33%-200）（期初项目）+（300-260）（交易性金融资产项目）=640（万元）
（3）2007年应确认递延所得税资产=910×25%-165=62.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响50×25%应计入资本公积 应确认递延所得税负债=640×25%-264=-104（万元）
（4）所得税费用=438.90-104-（62.5-50×25%）=284.9（万元） （5）借：所得税费用 2849000 递延所得税资产 625000 递延所得税负债 1040000
贷：应交税费—应交所得税 4389000 资本公积—其他资本公积 125000
3、甲公司系2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现的利润总额为600万元。 2007年其他有关资料如下：
（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元，甲公司已收到并存入银行；年末甲公司持有的A股票的市价为150万元。
（2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款240万元，另支付交易手续费15万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为15元。 （3）12月31日应收账款余额为800万元，计提坏账准备84万元。税法规定，只有在坏账损失实际发生时才允许税前扣除。
（4）12月31日存货账面实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
（5）2007年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生按照实际利率法确认的国债利息收入15万元。假定广告费符合税法上的扣除标准。 要求：
（1）根据资料（1）-（4）编制上述有关交易或事项的有关会计分录。 （2）计算甲公司2007年度应交的所得税。
（3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关分录。（列出计算过程，单位以万元表示） 答案： 解析：（1）
①借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 120 借：银行存款 8 贷：投资收益 8
借：交易性金融资产 30 贷：公允价值变动损益 30 ②借：可供出售金融资产 255 贷：银行存款 255
借：可供出售金融资产 45 贷：资本公积 45 ③借：资产减值损失 84 贷：坏账准备 84 ④借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60
（2）应纳税所得额=600-30+84+60+16+5+4-15=724（万元） 应交所得税=724×25%=181（万元）
（3）应纳税暂时性差异=（150-120）+（300-255）=75（万元） 可抵扣暂时性差异=84+（600-540）=144（万元）
所得税会计习题及答案
