经济法基础
第四章 增值税、消费税法律制度
【复习方向】
本章为税法篇考试命题主力章节，2024年新增及调整内容较多，考生务必按新规定掌握才能应对考试。
增值税“会当凌绝顶”必须重点攻坚；
消费税重点关注今年的新变化及与增值税、关税等的结合命题。 【考点透析】
表一、税收法律制度概述 要点 内容 税收 概念 经济角度→分配关系 特征 强制性、无偿性、固定性 概念 法律角度→权利、义务关系 主体：征税主体（税务机关、海关）；纳税主体（纳税人、扣缴义务人、纳税法 法律税担保人） 关系 【注意】不包括代理人 十大纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地要素 点、税收优惠、法律责任 （1）征税对象：区别不同税种的重要标志 （2）税率：“核心要素”，包括比例税率、定额税率、累进税率（超额累税法进税率、超率累进税率） 要素 主要（3）起征点：征税对象的数额“未达到”起征点的“不征税”，“达到或考点 超过”起征点的就其“全部数额”征税 （4）免征额：征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款 由海关负责征收的税种：关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税
表二、增值税纳税人 分类 小规模纳税人 一般纳税人 标准 生产型≤50万 非生产型≤80万 提供应税服务≤500万 超过小规模纳税人认定标准 【注意1】小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人 【注意2】除总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 【注意3】住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再为其代开
表三、增值税征税范围 要点 内容 销售及进口货货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体 物 一般提供应税劳务 包括“加工、修理修配劳务” 范围 销售服务、无【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管运输 形资产或者不理费，属“陆路运输服务” 第1页
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动产 【注意2】“无运输工具承运”属“交通运输服务”；“货物运输代理”属于“现代服务—商务辅助服务（经纪代理服务）” 【注意3】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输服务；“光租”、“干租”属现代服务—租赁服务 【注意4】“航天运输”属于“航空运输服务”，但适用“零税率” 邮政 【注意】“邮政储蓄业务”属“金融服务” 基础电信服务 通话；出租带宽 电信 增值电信服务 短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接 【注意】“固定电话、 有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”建筑 等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，属“建筑服务—安装服务” 【注意1】区别“贷款服务”与其他金融服务，贷款服务的收入为各种占用、拆借资金而取得的“利息” 【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”属“金金融 融服务—贷款服务” 【注意3】“融资性售后回租”属“金融服务—贷款服务”；“融资租赁”属“现代服务—租赁服务” 研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他 【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率 现代【注意2】“车辆停放服务”、“道路通行服务（过路、过桥、服务 过闸费）” 属于“不动产经营租赁服务” 【注意3】将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服务” 【注意4】物业管理属于“商务辅助服务” 生活文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他 服务 【注意】“市容市政管理”属于“居民日常服务” 无形技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（如土地使用权）资产 和其他权益性无形资产 不动【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，属“销产 售不动产”
（1）委托代销货物； （2）销售代销货物； （3）异地（非同一县市）移送 （4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售 （5） “购进”的货物只有“对外”才视同销售 对内行为：集体福利、个人消费 对外行为：投资、分配股利、无偿赠送 【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 “无偿”提供服务、转让无形资产或者不动产 【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外
视同销售 货物 服务 混合销“一项”销经营主体从事货物按销售货物缴纳增值税 超市销售货物同时提供 第2页
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售 售行为 生产、批发或零售 送货上门服务
经营主体从事其他娱乐场所提供娱乐服务按提供服务缴纳增值税 行业 同时销售烟、酒、饮料 “多元化”增值税不同税目混分别核算分别缴纳；未分商场销售商品，并经营经营 业经营 别核算“从高”适用税率 美食城 【注意】纳税人销售自产建材同时提供建筑服务，不属于混合销售，应“分别核算” 货物期货 银行销售金银 死当销售、寄售代销 缝纫 有形动产 兼营 有形动产 加工劳务 属销售货物税目 属销售货物税目 属销售货物税目 属提供加工劳务税目 分属“销售货物”和“建筑服务”税目 属提供加工劳务税目 属生活服务—餐饮服务税目 属提供加工劳务税目 兼营 特殊规建筑企业使用附设工厂“自产”不属于混合销售 定 货物 电力过网费 餐厅外卖 矿产资源开采、洗选等劳务 加工劳务 有形动产 加工劳务 （1）资产重组 （2）个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务 （3）“满足条件”的政府性基金或者行政事业性收费 不征收（4）非在境内提供（“提供方在境外”并“完全在境外使用”）的应税服务 增值税 （5）“无偿”向“公益事业”提供运输服务 （6）存款利息 （7）保险赔付 （8）代收的住宅专项维修资金
表四、增值税税率 种具体内容 类 （1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物 17% （2）“全部”的加工修理修配劳务 （3）“有形动产租赁”服务 四大类 基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源 货物 11% 考点 （1）低税率中的农产品指“一般纳税人”销售或进口农产品 （2）执行低税率粮食及农产品为“初级农产品” （3）特别注意“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机” 服务 【记忆口诀】光棍们，“房地产”是“交友”的“基础” 6% 增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外） 出口货物 国际运输服务 0 向境外单位提（1）研发服务；（2）合同能源管理服务；（3）设计服务；（4）广播供的完全在境影视节目（作品）的制作和发行服务；（5）软件服务；（6）电路设计外消费的部分及测试服务；（7）信息系统服务；（8）业务流程管理服务；（9）离 第3页
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服务 航天服务
表五、增值税征收率 种具体内容 类 小规模纳税人 3% 3% 除特殊的销售行为（如销售旧货、自己使用过的固定资产、取得的不动产等），及“进口货物”外的应税行为 货物 自产货物 一般纳税人 选择3% 服务 寄售代销、死当销售、受托拍卖 水、电、生物制品、建材 公共交通运输、动漫设计制作和版权转让、电影放映、仓储、装卸搬运、收派、文化体育、符合条件的有形动产租赁（按口诀记忆） 岸服务外包业务；⑽转让技术 【记忆提示】现代服务中“技术含量较高”的部分服务
【注意】选择简易办法后，“36个月”内不得变更 （1）销售自己使用过的“未抵扣过进项税”的“固定资产” 减（2）销售旧货 按含税售价÷（1＋3%）×2% 【注意】2009年以前购入的固定资产；2% 2013年8月1日以前购入的2车1艇；购入固定资产取得普通发票等属上述项目 企业售房 房地产企业销售“自行开发”的房地产项目且适用简易计税方法 非房地产企业转让、出租其“取得”的不动产且适用简易计税方法 ＜2 5% 个人售房 ≥2 全额 北上广深非普通住差额 房 其他
表六、一般纳税人应纳税额计算 要点 内容 销售全部价款+价外费用 额 非价【记忆提示】增值税+合理的代收款，确非企业收入，不作为价外费用 外【注意】价外费用为含增值税的销售额 销项税费额 用 价税不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+11%） 分【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票 离 组视同销售 （1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 免征 提供“劳务派遣服务”，且选择差额纳税 第4页
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成计税价格 进口 （2）组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 【注意】先找本单位同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价 不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律使用适用税率 （1）组成计税价格＝关税完税价格+关税 （2）组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 白酒确认时点与其他产品不同 同一张发票注明 除金银首饰外不扣减旧货收购价格 双方都作购销处理
包装物押金 特折扣销售 殊 以旧换新 以物易物 准予抵扣 增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书、机动车销售统一发票、扣缴义务人取得的税收缴款凭证 凭票抵扣 【注意1】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣” 【注意2】16.5.1后购入的“不动产”，分两年抵扣，第一年60%，第二年40% 购进免税农产品，凭“农产品收购发票”或“农产品销售发票” 用于深加维持原扣除力度不变（13%） 计算抵扣 工业务 用于非深准予抵扣的进项税额=买价×11% 加工业务 （1）“外购”货物用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；（2）管理不善+被执法部门依法没收、销毁、拆除，造成的“非正常损失”；（3）购进的“旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”；（4）接受贷款服务向贷款方支付的顾问费、手续费、咨询费等；（5）按简易办法征收；（6）一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续 【注意】（1）（2）（3）为考核重点 （1）知道税额直接转出：进项税额转出=已抵扣税款×转出比例 （2）不知道税额，先计算出税额还原成“（1）” 存货：进项税额转出=不含税价款×税率×转出比例 服务（运费为例）：进项税额转出=运费×11%×转出比例 农产品（非深加工）：进项税额转出=成本÷（1-11%）×11%×转进项转出 出比例 固定资产（无形资产、不动产）：进项税额转出=固定资产净值×适用税率 【注意】固定资产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额 适用：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额 公式：可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 开具之日起“360”天内认证，认证通过的次月申报期内抵扣 进项税不额（调） 得抵扣 进项税额转入 认 第5页
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